距2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試只剩下50多天了，這個(gè)階段是做題、總結(jié)、提高、沖刺的總復(fù)習(xí)階段，是高級(jí)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)非常關(guān)鍵的時(shí)期。

　　【案例分析題】

　　甲公司是一家大型國有企業(yè)集團(tuán)公司，2014年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2014年3月31日，甲公司與A公司的某股東簽訂股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以110000萬元的價(jià)格收購A公司80%的股份;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為120000萬元，賬面價(jià)值為110000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得對(duì)A公司的控制權(quán)，當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為135000萬元，賬面價(jià)值為125000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　(2)甲公司持有C公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給C公司，C公司將取得的商品作為管理用的固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0。假定甲公司取得投資時(shí)，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。C公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，假定在確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮所得稅影響。

　　(3)甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

　?、?014年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資20000萬元和10000萬元，D公司投資10000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過其兩個(gè)子公司向E公司董事會(huì)委派7名董事中的4名董事。按照E 公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。

　?、?014年11月30日，甲公司以現(xiàn)金50000萬元取得對(duì)F公司有表決權(quán)股份的40%，F(xiàn)公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購買日)，并分別簡要說明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，計(jì)算甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　3.根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2014年度個(gè)別利潤表中對(duì)C公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算并簡要說明對(duì)甲公司2014年度合并利潤表中營業(yè)收入和營業(yè)成本的影響并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.根據(jù)資料(3)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并分別說明理由。

　　【答案】

　　(1)①甲公司收購A公司屬于企業(yè)合并。理由：企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。甲公司取得A公司的控制權(quán)，且A公司構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此該項(xiàng)交易構(gòu)成企業(yè)合并。②甲公司收購A公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在收購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。③購買日為2014年6月30日。甲公司在2014年6月30日支付收購款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得對(duì)A公司控制權(quán)，因此購買日為2014年6月30日。

　　(2)甲公司在購買日對(duì)A公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為110000萬元。在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=110000-135000 80%=2000(萬元)。

　　(3)①個(gè)別報(bào)表

　　甲公司2014年度個(gè)別利潤表中對(duì)C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(900-600)+(900-600)/10 1/12] 20%=140.5(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 140.5

　　貸：投資收益 140.5

　?、诤喜?bào)表

　　應(yīng)抵消營業(yè)收入=900 20%=180(萬元)，應(yīng)抵消營業(yè)成本=600 20%=120(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)收入 180

　　貸：營業(yè)成本 120

　　投資收益 60

　　(3)①甲公司不應(yīng)將E公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

　　理由：按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。因此甲公司不能取得對(duì)E公司控制權(quán)，不納入合并范圍。

　?、诩坠緫?yīng)將F公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

　　理由：F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。甲公司擁有F公司40%的股權(quán)，同時(shí)受托管理另一股東所持25%F公司股權(quán)，并取得相應(yīng)的表決權(quán)，因此能對(duì)F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，F(xiàn)公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍。

　　特別提示：這個(gè)時(shí)期的高級(jí)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)，主要以做題為主，在做題中檢驗(yàn)對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握情況。