2017《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
2017《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年初級預(yù)習(xí)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)初始取得時
(二)后續(xù)計(jì)量
(三)宣告分紅或利息到期時
(四)收到股利或利息時
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)初始取得時
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。
會計(jì)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
(二)后續(xù)計(jì)量
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
會計(jì)處理：
?、俟蕛r值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
?、诠蕛r值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(三)宣告分紅或利息到期時
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(四)收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。
會計(jì)處理：
借：銀行存款等(售價)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)
將上述分錄分解為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時：
借或貸：公允價值變動損益
貸或借：投資收益
【提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：
(1)計(jì)算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。
(2)計(jì)算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。
(3)計(jì)算處置時點(diǎn)的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。
(4)計(jì)算處置時點(diǎn)對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款-資產(chǎn)賬面價值。
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