如何理解住房公積金稅前“分別”扣除
住房公積金個人所得稅計算存在認(rèn)識上的誤區(qū)，對個人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實際繳存額個人所得稅前扣除一般無疑義，但對單位在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實際繳存額個人所得稅前扣除有人存有異議。如何理解住房公積金個人所得稅前“分別”扣除的規(guī)定呢?
明確“分別”扣除的規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)中明確：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除?！逼渲刑岬健胺謩e”扣除的問題，從字面上看，筆者理解單位在不超過12%的幅度內(nèi)實際繳存額允許在個人所得稅前扣除，同樣個人在不超過12%的幅度內(nèi)實際繳存額也允許在個人所得稅前扣除。
核算及解繳殊途同歸
《住房公積金管理條例》第三條規(guī)定：“職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個人所有。”其中，職工個人繳存的住房公積金，由所在單位每月從其工資中代扣代繳，其表現(xiàn)形式由工資性收入轉(zhuǎn)變?yōu)樽》抗e金累積余額，而職工所在單位為職工繳存的住房公積金無疑也體現(xiàn)為職工住房公積金累積余額，眾所周知，這兩者之和每月都在個人住房公積金賬戶上得到了明確的集中反應(yīng)。它們的關(guān)系是：
職工個人繳存、個人賬戶當(dāng)月增加額、所在單位繳存。
從會計核算上來看，也是如此。
計提及代扣時會計分錄：
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金(單位承擔(dān))
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：其他應(yīng)付款——代扣公積金(個人承擔(dān))。
解繳時會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金(單位承擔(dān))
其他應(yīng)付款——代扣公積金(個人承擔(dān))
貸：銀行存款。
它們的關(guān)系是：應(yīng)付職工薪酬——職工公積金(單位承擔(dān))
個人賬戶當(dāng)月增加額：應(yīng)付職工薪酬——代扣公積金(個人承擔(dān))
如何理解“分別”扣除
通過上面的分析，本文通過實例說明如何“分別”扣除實際繳存的住房公積金及如何準(zhǔn)確計算代扣個人所得稅。
例1：某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照12%分別繳存住房公積金各1200元，計算單位應(yīng)代扣個人所得稅。
應(yīng)納個人所得稅=(11000+1200-1200-1200-3500)×20%=1260(元)
在這里，括號里的“+1200”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個“-1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個“-1200”為職工個人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除政策規(guī)定在這里一目了然。
例2：某單位某職工上年平均月工資10000元，假設(shè)當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資為11000元，單位按照18%分別繳存住房公積金各1800元，計算單位應(yīng)代扣個人所得稅。
應(yīng)納個人所得稅=(11000+1800-1200-1200-3500)×20%=1380(元)
在這里，括號里的“+1800”為單位為職工繳存的住房公積金，第一個“-1200”為單位為職工繳存的住房公積金的扣除數(shù)，第二個“-1200”為職工個人繳存的住房公積金的扣除數(shù)，“分別”扣除在這里體現(xiàn)了“單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅”的規(guī)定精神。
通過上面的這兩個實例，我們對財稅〔2006〕10號文件中的“分別”扣除規(guī)定應(yīng)該有了一個比較清楚的認(rèn)識。
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