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所得稅準(zhǔn)則引入了新的所得稅會(huì)計(jì)核算方法一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其中涉及當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的核算，與原準(zhǔn)則的納稅影響會(huì)計(jì)法相比，發(fā)生了根本性改變。

一、企業(yè)所得稅一般核算原理

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算，一般遵循以下程序：

第一，確定當(dāng)期所得稅。

第二，確定遞延所得稅。

第一步，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);

第二步，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的暫時(shí)性差異;

第三步，也是最為關(guān)鍵的一步，識(shí)別會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異，是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異;

第四步，以預(yù)期的適用稅率(預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率)乘以各項(xiàng)暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額;

第五步，將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變動(dòng)確認(rèn)為損益、權(quán)益或調(diào)整商譽(yù)。

第三，確定所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅與遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即為利潤表中的所得稅費(fèi)用。

二、企業(yè)所得稅核算舉例

【例】ABC公司2007年度利潤總額1000萬元，該公司適用所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅有關(guān)的情況如下：(1)一項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為200萬元，累計(jì)折舊為50萬元，按照稅法規(guī)定已確認(rèn)的計(jì)稅折舊為80萬元。(2)存貨的賬面余額為200萬元，計(jì)得了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為500萬元，公允價(jià)值為700萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(4)預(yù)計(jì)訴訟準(zhǔn)備為200萬元，稅法規(guī)定，相關(guān)損失在實(shí)際支付時(shí)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。(5)ABC公司收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助500萬元，該項(xiàng)政府補(bǔ)助免稅，資產(chǎn)的折舊在以后期間不能于稅前抵扣，ABC公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》將該項(xiàng)政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益。

解析：第一步，確定2007年當(dāng)期所得稅。

應(yīng)納稅所得額=1000-30+50-200+200-500=520(萬元)

應(yīng)交所得稅=520×25%=130(萬元)

第二步，確定2007年遞延所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債暫時(shí)性差異的計(jì)算如表1所示。

遞延所得稅資產(chǎn)=2500000×25%=625000(元)

遞延所得稅負(fù)債=2300000×25%=575000(元)

遞延所得稅費(fèi)用=575000-625000=-50000(元)

第三步，確定2007年所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用=1300000-50000=1250000(元)

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用 1250000

遞延所得稅資產(chǎn) 625000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1300000

遞延所得稅負(fù)債 575000

三、簡(jiǎn)算原理及實(shí)際應(yīng)用說明

為了回避判斷暫時(shí)性差異性質(zhì)這一難點(diǎn)，可簡(jiǎn)化處理。只需根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的大小比較判斷應(yīng)屬于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，不需對(duì)暫時(shí)性差異的類型進(jìn)行判斷，也不必對(duì)差異進(jìn)行匯總，可直接逐項(xiàng)計(jì)算差異，將計(jì)算結(jié)論體現(xiàn)在賬務(wù)處理中。承例題，運(yùn)用簡(jiǎn)算方法，能得到相同結(jié)論。

第一步。確定2007年當(dāng)期所得稅。計(jì)算調(diào)整方法與上同，為130萬元。

第二步，確定2007年遞延所得稅。  

借：所得稅費(fèi)用                                              1250 000

遞延所得稅資產(chǎn)[(500000+2000000)×25%]                     625 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅                                    130 0000

遞延所得稅負(fù)債[(300000+2000000)×25%]                      575 000