【東奧小編】近期，不斷有建筑業(yè)總包納稅人咨詢營改增涉及的相關(guān)稅務(wù)問題，比如：某跨區(qū)域建筑總包企業(yè)去年底承接一建筑項(xiàng)目，合同總額1億，分包工程金額3000萬。3月申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票向發(fā)包方收取工程款1000萬元，代開發(fā)票時(shí)全額申報(bào)繳納了營業(yè)稅及附加。4月，企業(yè)申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票向發(fā)包方收取工程款300萬元，同時(shí)，支付分包單位工程款800萬元，取得了該企業(yè)開具的建筑業(yè)發(fā)票。由于3月沒有抵扣憑證且4月收取的工程款又不足以抵扣分包款，營改增后怎樣處理?對(duì)此，大多數(shù)稅務(wù)人員解釋：去地稅辦理退稅。

　　實(shí)事求是地講，建筑業(yè)總分包單位在工程款項(xiàng)的收取、支付時(shí)，不一定都是總分包企業(yè)同時(shí)開票，總包都會(huì)根據(jù)發(fā)包方的資金撥付狀況和分包工程的施工進(jìn)度情況逐漸撥付分包工程款，同時(shí)，也有總包方先墊資修建并先撥付分包工程款的情況。在營改增前的稅務(wù)管理上，只有總包在開票收取工程款并取得分包合法抵扣發(fā)票后，才能依法抵扣，也就是說，總包對(duì)分包工程款項(xiàng)的抵扣只是時(shí)間問題，一般不會(huì)出現(xiàn)無法抵扣的情況。營改增后，由于對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管職責(zé)進(jìn)行了調(diào)整，加之，不同的稅種與不同的稅收政策也將此業(yè)務(wù)分成了兩段處理。那么，怎樣正確處理營改增前差額征稅抵扣不足涉及的稅收問題呢?

　　為了做好營改增相關(guān)政策的銜接與協(xié)調(diào)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2016〕36號(hào)“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知”中關(guān)于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅”。

　　《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》(稅總納便函〔2016〕71號(hào))附件2關(guān)于“營改增專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)參考材料”中有兩點(diǎn)講解說明：一是在5月征期申報(bào)4月份的營業(yè)稅時(shí)，如果“當(dāng)期”取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，尚未扣除的部分，不能在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還相應(yīng)營業(yè)稅;二是在5月1日營改增后，建筑業(yè)取得的4月30日前開具的建筑業(yè)分包營業(yè)稅發(fā)票未抵扣的，可以在計(jì)征增值稅時(shí)抵減計(jì)稅銷售額。

　　從財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定和總局相關(guān)人員的業(yè)務(wù)講解中，對(duì)營改增前取得的分包單位建筑業(yè)發(fā)票未抵扣或未抵扣完的，營改增后是辦理退稅還是繼續(xù)抵扣?讓大家感到仍然有些矛盾和糊涂，不知怎樣處理。

原因在于兩點(diǎn)：

　　1、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定當(dāng)中的“取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分”是指哪個(gè)期間范圍?是一個(gè)項(xiàng)目全部完工并完成所有款項(xiàng)收取后仍然在營改增前未抵扣的部分呢還是截止?fàn)I改增之日前所有未抵扣的都應(yīng)辦理退稅?不明確。

　　2、稅總納便函〔2016〕71號(hào)講解出現(xiàn)矛盾。一是在5月征期申報(bào)4月份的營業(yè)稅時(shí)，如果“當(dāng)期”取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，尚未扣除的部分，不能在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還相應(yīng)營業(yè)稅;二是在5月1日營改增后，建筑業(yè)取得的4月30日前開具的建筑業(yè)分包營業(yè)稅發(fā)票未抵扣的，只要不重復(fù)抵扣，可以在營改增后計(jì)征增值稅時(shí)抵減計(jì)稅銷售額。因此是辦理退稅還是可以繼續(xù)抵扣出現(xiàn)矛盾。

　　對(duì)此，有必要再仔細(xì)嚼嚼相關(guān)文件，在全面理解上述文件精神的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)應(yīng)厘清“營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分”到底是指哪部分?我認(rèn)為應(yīng)該是指一項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)在營改增前已“全部完成并收取了全部款項(xiàng)”，而在營改增后對(duì)應(yīng)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的應(yīng)扣未扣的“無收入未抵扣的部分”。在具體政策執(zhí)行上，對(duì)于建筑業(yè)總包抵扣不足問題，只要不是地稅征收機(jī)關(guān)應(yīng)抵扣而未抵扣的，不一定都需要辦理退稅，

應(yīng)按以下四條原則來處理：

　　1、凡一項(xiàng)整體業(yè)務(wù)后期的計(jì)稅收入額能夠依法全額抵扣該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)扣未扣分包款項(xiàng)的，不作為地稅退稅處理。

　　2、凡一項(xiàng)整體業(yè)務(wù)后期的計(jì)稅收入額不足以抵扣該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)扣未扣分包款項(xiàng)的，對(duì)營改增前多收的部分應(yīng)作地稅退稅處理。

　　3、營改增前項(xiàng)目已完工并收取了全部款項(xiàng)，由于分包發(fā)票滯后等原因而在營改增后形成的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)扣未扣的“無收入抵扣的部分” 應(yīng)作地稅退稅處理。

　　4、對(duì)營改增前總包方墊資修建并支付分包工程款，由于總包方?jīng)]有取得收入而未能抵扣分包款項(xiàng)，營改增后在取得收入時(shí)抵扣。

　　再回到上述納稅人提出的問題，按照上述政策規(guī)定和四條處理原則來對(duì)照，該企業(yè)4月份中應(yīng)扣未扣的500萬元分包工程款不屬于地稅該抵不抵情況，是營改增后差額征稅的正常抵扣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收取發(fā)包方工程款項(xiàng)時(shí)繼續(xù)抵扣，地稅不應(yīng)辦理退稅。

（消息來源：每日稅訊）