高級(jí)會(huì)計(jì)職稱模擬考試答疑：企業(yè)所得稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：2016-11-08 15:47:11

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　　案例分析題

　　【案例背景及要求】甲單位為中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，2015年，某事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)撥入財(cái)政補(bǔ)助收入5500萬(wàn)元，其中，項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入1500萬(wàn)元;開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得收入3000萬(wàn)元，其中專項(xiàng)事業(yè)收入1000萬(wàn)元;開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入280萬(wàn)元，應(yīng)交各項(xiàng)銷售稅金20萬(wàn)元;收到上級(jí)補(bǔ)助收入600萬(wàn)元;附屬單位上繳收入120萬(wàn)元;收到外單位捐贈(zèng)的未限定用途的現(xiàn)金5萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行;該事業(yè)單位當(dāng)年按核定的預(yù)算向所屬單位撥出預(yù)算資金400萬(wàn)元;開(kāi)展專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生支出6560萬(wàn)元，其中，基本支出5000萬(wàn)元(其中財(cái)政補(bǔ)助支出4000萬(wàn)元)，項(xiàng)目支出1560萬(wàn)元(其中，財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出800萬(wàn)元，專項(xiàng)事業(yè)支出460萬(wàn)元);開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生支出290萬(wàn)元;上繳上級(jí)支出500萬(wàn)元。該事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得需繳納所得稅，所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)核批，修購(gòu)基金分別按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的6%和10%提起，職工福利基金提取比例為30%。

　　要求：

　　1.計(jì)算甲單位2015年修購(gòu)基金的提取數(shù)額。

　　2.計(jì)算甲單位2015年增加的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。

　　3.計(jì)算甲單位2015年增加的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。

　　4.計(jì)算甲單位2015年職工福利基金的提取數(shù)額。

　　5.計(jì)算甲單位2015年增加的事業(yè)基金。

　　正確答案：

　　1.修購(gòu)基金提取數(shù)額=事業(yè)收入×6%+經(jīng)營(yíng)收入×10%=3000×6%+280×10%=180+28=208(萬(wàn)元)

　　2.甲單位2015年財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)+財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

　　=(4000-4000)+(1500-800)=700(萬(wàn)元)

　　3.2015年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=專項(xiàng)事業(yè)收入-專項(xiàng)事業(yè)支出=1000-460=540(萬(wàn)元)

　　4.2015年甲單位事業(yè)結(jié)余=(非專項(xiàng)事業(yè)收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財(cái)政補(bǔ)助和非專項(xiàng)事業(yè)支出+上繳上級(jí)支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出)

　　=(2000+600+120+5)-[(1000+300)+500+400+0]=2725-2200=525(萬(wàn)元)

　　當(dāng)年經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出=280-290=-10(萬(wàn)元)

　　由于經(jīng)營(yíng)赤字，不繳納所得稅，經(jīng)營(yíng)結(jié)余不結(jié)轉(zhuǎn)，也不計(jì)提職工福利基金。

　　當(dāng)年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余=525+0=525(萬(wàn)元)

　　年末職工福利基金提取額=非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余×提取比例=525×30%=157.5(萬(wàn)元)

　　5.2015年甲單位增加的事業(yè)基金=非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余-結(jié)余分配=525-157.5=367.5(萬(wàn)元)

　　【點(diǎn)評(píng)】《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，在事業(yè)單位的凈資產(chǎn)中新增了財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目，進(jìn)而引起所得稅計(jì)提、職工福利基金計(jì)提的基數(shù)計(jì)算的變動(dòng)，考生應(yīng)予以掌握。該考點(diǎn)不一定以計(jì)算題的形式出現(xiàn)，有可能融合在案例分析中，作為一個(gè)考點(diǎn)出現(xiàn)。

　　提問(wèn)：

　　企業(yè)所得稅，職工福利基金之前不用交納所得稅嗎?

　　解答：

　　需要的，但是一般是經(jīng)營(yíng)結(jié)余才繳納所得稅，事業(yè)結(jié)余不繳納所得稅，此題經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)，不繳納所得稅。

祝各位學(xué)員高級(jí)會(huì)計(jì)考試順利過(guò)關(guān)。

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