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　　【案例分析題一】

　　長江公司有如下業(yè)務：

　　1.2015年1月2日，長江公司購入甲公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬份，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當年度利息，到期償還本金。長江公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。2015年12月31日，長江公司收到2015年度利息600萬元。

　　根據(jù)甲公司公開披露的信息分析，長江公司估計所持有甲公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自甲公司取得利息收入僅為400萬元。已知：(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

　　2.2015年3月15日，長江公司購買乙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。長江公司取得乙公司股票后，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，乙公司股票的限售期為1年，長江公司取得乙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售乙公司股票的計劃。

　　3.2015年3月2日，長江公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1 000萬元，剩余期限為3年，長江公司將其劃分為持有至到期投資。2015年12月1日，出于提高資產(chǎn)流動性考慮，長江公司決定將該批債券的60%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為980萬元和1 000萬元，假定不考慮取得和出售的手續(xù)費。

　　4.2015年4月1日，長江公司以每股25元的價格購入丁公司股票100萬股，對丁公司不具有重大影響。長江公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。丁公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至2015年12月31日，丁公司股票公允價值下降為每股15元，長江公司認為丁公司股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提了減值準備。2016年丁公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉。至2016年12月31日丁公司股票的公允價值上升為每股20元，長江公司將之前計提的減值準備予以轉回并沖減了當期資產(chǎn)減值損失。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，請您為長江公司分析或回答以下問題：

　　1.針對資料1：

　　(1)判斷長江公司取得甲公司債券時應劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。

　　(2)計算2015年度長江公司因持有甲公司債券應確認的投資收益。

　　(3)判斷長江公司2015年12月31日對甲公司債券投資是否應當計提減值準備，并說明理由，如發(fā)生減值計算減值損失的金額。

　　2.針對資料2，判斷長江公司持有乙公司股票應劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。

　　3.針對資料3：

　　(1)判斷長江公司2015年12月1日出售60%的丙公司債券后是否應對剩余的該類金融資產(chǎn)重分類，并說明理由。

　　(2)說明長江公司出售60%的丙公司債券以后，剩余40%的丙公司債券投資的賬面價值與其公允價值之間的差額的應如何處理。

　　4.針對資料4，判斷長江公司2016年12月31日的會計處理是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出，并說明理由。

　　【案例分析-參考答案與分析】

　　相關資料：1.2015年1月2日，長江公司購入甲公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬份，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當年度利息，到期償還本金。長江公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。2015年12月31日，長江公司收到2015年度利息600萬元。 根據(jù)甲公司公開披露的信息分析，長江公司估計所持有甲公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自甲公司取得利息收入僅為400萬元。

　　已知：(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

　　【資料1參考答案與分析】

　　(1)長江公司取得甲公司債券應劃分為持有至到期投資。

　　理由：因為甲公司債券到期日固定、回收金額確定、長江公司管理層有意愿和能力持有至到期。

　　(2)2015年度長江公司因持有甲公司債券應確認投資收益=(9 500+90.12)×7%=9 590.12×7%=671.31(萬元)。

　　(3)長江公司持有的甲公司債券在2015年12月31日應當計提減值準備。

　　理由：2015年12月31日甲公司債券計提減值準備前賬面價值=9 590.12+9 590.12×7%-600=9 661.43(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(萬元);

　　長江公司持有的甲公司債券的賬面價值高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應計提減值準備。

　　計提減值準備金額=9 661.43-8 983.88=677.55(萬元)。

　　相關資料：2.2015年3月15日，長江公司購買乙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。長江公司取得乙公司股票后，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，乙公司股票的限售期為1年，長江公司取得乙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售乙公司股票的計劃。

　　【資料2參考答案與分析】

　　長江公司持有乙公司股票應劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　相關資料：3.2015年3月2日，長江公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1 000萬元，剩余期限為3年，長江公司將其劃分為持有至到期投資。2015年12月1日，出于提高資產(chǎn)流動性考慮，長江公司決定將該批債券的60%出售。當日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為980萬元和1 000萬元，假定不考慮取得和出售的手續(xù)費。

　　【資料3參考答案與分析】

　　(1)2015年12月1日，長江公司出售60%的丙公司債券后應對該類金融資產(chǎn)剩余部分重分類，即對全部持有至到期投資扣除出售后的部分全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：長江公司將持有至到期投資在到期前部分處置且比例較大，且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因，表明長江公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，長江公司在處置后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)長江公司出售丙公司債券60%以后，剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出計入當期損益。

　　相關資料：4.2015年4月1日，長江公司以每股25元的價格購入丁公司股票100萬股，對丁公司不具有重大影響。長江公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。丁公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至2015年12月31日，丁公司股票公允價值下降為每股15元，長江公司認為丁公司股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提了減值準備。2016年丁公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉。至2016年12月31日丁公司股票的公允價值上升為每股20元，長江公司將之前計提的減值準備予以轉回并沖減了當期資產(chǎn)減值損失。

　　【資料4參考答案與分析】

　　長江公司2016年12月31日的會計處理存在不當之處。

　　不當之處：長江公司將之前計提的減值準備予以轉回并沖減了當期資產(chǎn)減值損失。

　　理由：可供出售權益工具發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，應通過權益(其他綜合收益)轉回。

祝各位學員高級會計考試順利過關。