2017稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況
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2017稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：原增值稅一般納稅人適用征收率情況
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原增值稅一般納稅人(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù))區(qū)分三種情況：
(1)暫按簡易辦法依照3%的征收率;
(2)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收;
(3)可選擇按簡易辦法依照3%的征收率。
【提示】只有在增值稅鏈條不完整的前提下，一般納稅人才能按規(guī)定使用征收率。
1.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
2.一般納稅人依照3%征收率減按2%征收
計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
適用情況：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn));
(2)一般納稅人銷售舊貨。
【注意辨析】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售的標(biāo)的物 | 稅率或征收率 | ||
自己使用過的 | 固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)） | 不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的 | 依照3%征收率減按2% |
允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的 | 法定稅率 | ||
舊物 | |||
自己未使用過的 | 有形動(dòng)產(chǎn) | ||
舊貨 | 依照3%征收率減按2% | ||
3.可選擇按照3%征收率計(jì)稅
一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位;
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;
(5)自來水;
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
其他規(guī)定：
1.一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2.對屬于一般納稅人的自來水公司按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。
【注意辨析】自來水稅率和征收率的運(yùn)用：自來水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來水可選擇3%的征收率;自來水公司銷售自來水按照簡易辦法3%征收率計(jì)稅。
【重要?dú)w納】
(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。
(2)2014年7月，我國簡并和統(tǒng)一了增值稅的征收率。運(yùn)用時(shí)涉及兩種情況：3%、依照3%征收率減按2%。
(3)采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱其為銷項(xiàng)稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額;對于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。
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