2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-01 10:22:34

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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算

　　【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：工業(yè)企業(yè)增值稅的核算。

　　(一)供應階段

　　1.按價稅合計金額記賬的情況(不得抵扣進項稅)

　　(1)用于非增值稅應稅項目(全面營改增以前存在)、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、應稅勞務或應稅服務;

　　(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務或應稅服務;

　　(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、應稅勞務或應稅服務;

　　(4)第(1)項至第(3)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　(5)小規(guī)模納稅人購入貨物、勞務或應稅服務。

　　會計處理：

　　借：原材料等(價稅合計數)

　　貸：銀行存款等

　　【例題1】A公司2016年2月從外地購入原材料一批，價款10000元，稅金1700元，款項已付，取得增值稅專用發(fā)票，未辦理認證手續(xù)。

　　【答案】

　　借：原材料 11700

　　貸：銀行存款 11700

　　【例題2】某小規(guī)模納稅人企業(yè)購入原材料一批，支付含稅價款11.7萬元。

　　【答案】

　　借：原材料 11.7

　　貸：銀行存款 11.7

　　2.按價稅分別記賬的情況

　　一般納稅人按現行稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅額計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。

　　借：××資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款(外購)

　　營業(yè)外收入(接受捐贈)

　　實收資本(投資者投入)

　　【例題1】A公司(一般納稅人)本月外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅額為17萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費10萬元，增值稅額為1.1萬元。以上款項A公司以銀行存款支付。

　　【答案】

　　借：原材料 110

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 18.1

　　貸：銀行存款 128.1

　　【例題2】B企業(yè)(一般納稅人)2016年1月外購小汽車一臺，取得專用發(fā)票注明價款12萬元，增值稅額為2.04萬元，支付車輛購置稅和其他費用合計1.25萬元?？铐椡ㄟ^銀行轉賬方式支付。

　　【答案】根據規(guī)定，自2013年8月1日起一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　借：固定資產 13.25

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2.04

　　貸：銀行存款 15.29

　　【例題3】2016年3月31日，甲公司接受乙公司投資，取得設備一臺和一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的設備價款100萬元，增值稅17萬元，原材料價款1200萬元，增值稅204萬元。投資后乙公司占甲公司實收資本1350萬元。

　　【答案】

　　借：固定資產 100

　　原材料 1200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)221

　　貸：實收資本——乙公司 1350

　　資本公積——資本溢價 171

　　【例題4】甲公司2016年4月12日報關進口一批商品，該批商品的采購價格為3000萬元(與關稅完稅價格相同)，進口關稅稅率為20%。繳納進口環(huán)節(jié)增值稅后取得海關繳款書注明的增值稅為612萬元。以上稅款已付，商品價款未付。

　　【答案】

　　借：庫存商品 3600

　　應交稅費——待抵扣進項稅額 612

　　貸：銀行存款 1212

　　應付賬款 3000

　　3.農產品增值稅進項稅額核定辦法

　　根據(財稅2012-38號)《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照財稅[2012]38號文件規(guī)定執(zhí)行。

　　(1)試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產出法;②成本法;③參照法。

　?、偻度氘a出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量(農產品單耗數量)。

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量(不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量)×農產品單耗數量

　　當期準予抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售貨物數量×農產品單耗數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　②成本法：依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例(農產品耗用率)。

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本

　　農產品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農產品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

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　　新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。

　　【教材例7-8】某食品油加工企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年10月收購菜籽100噸，每噸收購價為5000元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計為500000元，當月銷售菜籽油20噸，農產品單耗數量為1，當月領用菜籽20噸，該食品油加工企業(yè)采用“投入產出法”確定農產品當期的進項稅額。

　　【答案】

　　可以抵扣的進項稅額=當期農產品耗用數量×平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　=20×1×5000×13%/(1+13%)=11504.42(元)。

　　借：原材料——菜籽 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　生產領用環(huán)節(jié)(假設生產出來的產品全部對外出售)，會計賬務處理為：

　　借：生產成本 88495.58

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)11504.42

　　貸：原材料——菜籽 100000

　　(2)試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

　　當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/(1-損耗率)×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數量/購進數量