2017年高級會計考試網(wǎng)上輔導預習：作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
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作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策
企業(yè)經(jīng)營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價決策。各種經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。
1.作業(yè)成本法下的本量利決策
傳統(tǒng)管理會計是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信息的一種定量分析方法。
基本方程式：營業(yè)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本
=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本
(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)
作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系，將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態(tài)。
第一，短期變動成本。
短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本。從作業(yè)成本法看，短期變動成本與單位級作業(yè)有關(guān)。由于單位級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，因此短期變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因(工時、機時、重量、體積等)作為分配間接費用的基準。短期變動成本總額隨產(chǎn)量正比例變動，而單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。
第二，長期變動成本。
長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本。
這里的“長期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。
與短期變動成本不同，決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量，而是品種級作業(yè)、批次級作業(yè)，如訂購、生產(chǎn)準備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗、搬運等成本。
長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基準，它隨著作業(yè)量變動而正比例變動。
第三，固定成本。
固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變，從而保持相對穩(wěn)定不變的成本。
固定成本通常包括設(shè)施級成本，如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計費等。
(2)作業(yè)成本法下的本量利決策
成本形態(tài)劃分的改變將導致本量利決策的變化。
作業(yè)成本法認為，短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇，只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)，后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此，邊際貢獻不僅應當減去短期變動成本，還應減去長期變動成本，這就要求用本量利分析進行重新測算。
邊際貢獻=收入-短期變動成本-長期變動成本
利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本
目標銷售量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)
批次增加相應增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本)，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。
2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析
產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強的產(chǎn)品，引導企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。不同的成本計算方法往往導致不同的成本計算結(jié)果，從而影響產(chǎn)品盈利能力的評價。采用傳統(tǒng)變動成本法進行產(chǎn)品生產(chǎn)決策時，往往只注重產(chǎn)品生產(chǎn)的結(jié)果，而忽視了產(chǎn)品的實際生產(chǎn)過程，從而將與該產(chǎn)品生產(chǎn)過程相關(guān)的直接成本割裂開，有可能誤導企業(yè)經(jīng)營決策。作業(yè)成本法不僅考慮產(chǎn)品，而且還考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的作業(yè)量，使得決策更具相關(guān)性和科學性。
3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價決策
在一個完全競爭的市場中，產(chǎn)品價格由市場來決定，企業(yè)是市場價格的被動接受者。但完全競爭市場在現(xiàn)實中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中，企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢，只能從產(chǎn)品的設(shè)計、替換、功能改進以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進行有效定價。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助成本加成定價策略進行產(chǎn)品定價，是企業(yè)常用的一種定價方法。
應用成本加成法進行定價決策時需要強調(diào)的是，加成率通常由企業(yè)競爭策略和產(chǎn)品/服務的市場生命周期決定，且從資源角度看，所加成的“成本”通常針對相關(guān)成本或增量成本。也就是說，在現(xiàn)有生產(chǎn)能力允許的范圍內(nèi)，企業(yè)無需考慮生產(chǎn)能力成本以及市場正常價格因素，而只需要確認相關(guān)的增量成本。如對于制造業(yè)而言，其增量成本一般考慮以下因素：(1)直接消耗的原材料成本;(2)額外增加的人工成本;(3)額外發(fā)生的相關(guān)制造費用。
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