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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算。

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)一般出口的會計核算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理：

　　“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;

　　“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免抵退”辦法(五步法)：

　　第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算當期應納增值稅額

　　當期應納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-(全部進項稅額-第一步計算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

　　第三步算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應退稅額(第二步與第三步相比，誰小按誰退)

　　【注意】第二步大于第三步的情況下，2-3=下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。

　　【例題1·簡答題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2016年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

　　要求：計算應退稅額并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)

　　當期期末留抵稅額12萬元小于當期免抵退稅額26萬元，故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。

　　當期免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　會計分錄：

　　1.采購原材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷售貨物(內(nèi)銷)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

　　3.銷售貨物(外銷)

　　①實現(xiàn)銷售時：

　　借：應收賬款(應收外匯賬款)　　　　　　　　　　 200

　　貸：主營業(yè)務收入——外銷　　　　　　　　　　　　 200

　　②不得抵扣進項稅額(當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 8

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 8

　?、凼盏街鞴芏悇諜C關(guān)《通知單》后：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款　　　　　　　　　12

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅)

　　14

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　?、苁盏匠隹谕硕惪顣r：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：其他應收款——應收出口退稅款　　　　　　　　　12

　　【例題2·簡答題】沿用【例題1】框架，如果本月出口貨物銷售額折合人民幣50萬元，其他條件均不變。

　　【答案】

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=50×(17%-13%)=2(萬元)

　　應納增值稅額=100×17%-(34-2)-3=-18(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額=50×13%=6.5(萬元)

　　當期期末留抵稅額18萬元大于當期免抵退稅額6.5萬元，故當期應退稅額等于免抵退稅額6.5萬元。

　　會計分錄：

　　1.采購原材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷售貨物(內(nèi)銷)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

　　3.銷售貨物(外銷)

　?、賹崿F(xiàn)銷售時：

　　借：應收賬款(應收外匯賬款)　　　　　　　　　　　50

　　貸：主營業(yè)務收入——外銷　　　　　　　　　　　　　50

　?、诓坏玫挚圻M項稅額(當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 2

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　 2

　　③收到主管稅務機關(guān)《通知單》后：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款　　　　　　　　 6.5

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　 6.5

　?、苁盏匠隹谕硕惪顣r：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.5

　　貸：其他應收款——應收出口退稅款　　　　　　　　 6.5

　　【例題3·簡答題】沿用【例題1】框架，如果當月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，銷項稅額85萬元，其他條件均不變。

　　【答案】

　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應納增值稅額=500×17%-(34-8)-3=56(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)

　　當期免抵稅額為26萬元，應納稅額為56萬元，不涉及退稅。

　　會計分錄：

　　1.采購原材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷售貨物(內(nèi)銷)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　85

　　3.銷售貨物(外銷)

　?、賹崿F(xiàn)銷售時：

　　借：應收賬款(應收外匯賬款)　　　　　　　　　　 200

　　貸：主營業(yè)務收入——外銷　　　　　　　　　　　　 200

　?、诓坏玫挚圻M項稅額(當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營業(yè)務成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 8

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 8

　?、凼盏街鞴芏悇諜C關(guān)《通知單》后：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅)

　　26

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　?、芷谀辉鲋刀?6萬元轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”明細科目中：

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　56

　　貸：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　56

　?、荽卧吕U納時：

　　借：應交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　56

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　【總結(jié)】

　　1.外購生產(chǎn)用材料并驗收入庫時：

　　借：原材料等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.內(nèi)銷貨物時：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　3.自營出口銷售貨物時：

　　借：應收賬款——應收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務收入——外銷

　　4.收到外銷貨款時：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款(應收外匯賬款)

　　差額：財務費用(匯兌損益)

　　5.計算不得抵扣進項稅額時：

　　借：主營業(yè)務成本——外銷

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　6.計算運保傭費用的沖減時：

　　借：主營業(yè)務收入——外銷

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：主營業(yè)務成本——外銷【紅字】

　　貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【紅字】

　　7.按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》進行會計處理：

　?、偕陥蟮膽硕愵~>0，且免抵稅額>0時：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款【申報的應退稅額】

　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅)【當期免抵稅額】

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　?、谏陥蟮膽硕愵~>0，且免抵稅額=0時：

　　借：其他應收款——應收出口退稅款【申報的應退稅額】

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　?、凵陥蟮膽硕愵~=0，且免抵稅額>0時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納增值稅)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　預?？忌鷤?017年稅務師考試輕松過關(guān)!