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外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強(qiáng)、企業(yè)操作要求高，有必要對(duì)外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理進(jìn)行探討。

【案例】

甲外貿(mào)公司2013年10月5日以銀行存款購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得的增值稅專用發(fā)票金額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。2013年11月10日將該批貨物出口，出口收入按FOB價(jià)折合人民幣120萬元。該貨物征稅率17%，退稅率13%。2014年7月6日該批貨物因故須視同內(nèi)銷。

2013年10月5日，會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存商品                                       1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額——外銷）                 　170 000

貸：銀行存款                                       1 170 000

注：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。

稅務(wù)處理：

該批商品取得的增值稅專用發(fā)票必須通過認(rèn)證，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額170 000元要單獨(dú)設(shè)賬核算，在次月的增值稅納稅申報(bào)時(shí)也不得申報(bào)為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，要填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第28欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——按照稅法規(guī)定不允許抵扣”中，不得與內(nèi)銷商品進(jìn)項(xiàng)稅額混淆。

2013年11月10日，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款                                       1 200 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷                               1 200 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷                               1 000 000

貸：庫存商品                                      　1 000 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷                               　　40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出—外銷）         　　　　　　 40 000

申報(bào)退稅時(shí):

借：其他應(yīng)收款——出口退稅                              130 000

     貸：應(yīng)交增值稅——出口退稅                            130 000

稅務(wù)處理：

在次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該出口收入1 200 000元應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）》第18欄“四、免稅——貨物及加工修理修配勞務(wù)”的第3列“開具其他發(fā)票”銷售額中。

2014年7月6日，會(huì)計(jì)處如下：

借：以前年度損益調(diào)整                                1 200 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷                      1 025 641.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額——出口視同內(nèi)銷)          174 358.97

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷                        1 000 000

貸：以前年度損益調(diào)整                                1 000 000

借：以前年度損益調(diào)整                                  40 000（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——外銷）              40 000（紅字）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額——出口視同內(nèi)銷 ）           170 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額——外銷）                 170 000

【案例分析】

甲外貿(mào)公司應(yīng)在當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，并在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)（8月的申報(bào)期內(nèi)）申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，進(jìn)項(xiàng)稅額170 000元填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第11欄“（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中，因此批貨物視同內(nèi)銷應(yīng)納增值稅＝174 358.97－170 000＝4 358.97（元）。

視同內(nèi)銷的銷售額1 025 641.03元、銷項(xiàng)稅額174 358.97元分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（本期銷售情況明細(xì)）》第1欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅——全部征稅項(xiàng)目——17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”的“開具其他發(fā)票”處的第3列和第4列處。

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第六款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；

2．內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；

3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。

（來源：中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)）