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《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十三條明確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，如何按稅法規(guī)定稅前扣除呢？

一、受贈單位要分清

1．受贈單位必須是縣級以上人民政府及其部門和直屬機(jī)構(gòu)。如果受贈單位是鄉(xiāng)級人民政府或街道辦事處，則不能稅前扣除。

2．向公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，必須是企業(yè)所得稅匯算清繳所屬年度，且受贈單位是在財(cái)政、稅務(wù)、民政等部門聯(lián)合發(fā)布的名單上。反之，不能稅前扣除。

二、取得票據(jù)要合法

不能用行政事業(yè)單位結(jié)算票據(jù)稅前扣除，而應(yīng)提供省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為法定扣除憑證。

三、捐贈跨期要分?jǐn)?/span>

實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)發(fā)生一次性公益捐贈數(shù)額大且跨期時(shí)間長，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。如甲公司為取得政府投資的城市體育公園冠名權(quán)，2016年1月，以銀行存款向市慈善總會（在市財(cái)政、稅務(wù)與民政部門共同發(fā)布的名單上）捐贈800萬元。按合同約定，甲公司取得冠名權(quán)期限5年，自2016年1月1日－2020年12月31日。受贈單位開具捐贈專用收據(jù)800萬元，2016年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入“營業(yè)外支出”金額160萬元（800÷5）。

四、直接捐贈要調(diào)整

企業(yè)發(fā)生的直接捐贈支出，要納稅調(diào)增。如基于政府幫扶解困的定向性，企業(yè)根據(jù)政府及相關(guān)部門扶貧計(jì)劃，直接向貧困村、農(nóng)戶、城市生活困難的居民、農(nóng)村小學(xué)和特困學(xué)生等捐贈。雖然這種行為具有公益性，但不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈要件。

五、利潤不實(shí)要重算

實(shí)務(wù)中，企業(yè)先按自行編制的年度“利潤表”預(yù)申報(bào)企業(yè)所得稅，然后聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算差錯(cuò)，計(jì)算利潤不實(shí)，就要對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)以調(diào)整后的利潤總額，確定公益性捐贈稅前扣除限額。如甲公司2016年向市慈善總會捐贈800萬元，一次性計(jì)入營業(yè)外支出后的利潤總額1 000萬元，無其他會計(jì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)調(diào)整后的利潤總額為1 640萬元（1 000＋800－160），公益性捐贈稅前扣除限額為196.8萬元（1640×12%）。甲公司當(dāng)年可據(jù)實(shí)稅前扣除公益性捐贈160萬元。

（來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：沈強(qiáng) 朱恭平）