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應(yīng)納稅額計算的審核

　　(一)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算的審核

　　1.從價定率計稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　2.從量定額計稅：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　3.復(fù)合計稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　【提示】自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不繳納消費稅;用于其它方面，于移送使用時納稅。

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品;

　　②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu);

　?、垧佡洝①澲?、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　納稅人發(fā)生上述情形，沒有計稅價格時，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅;無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組成計稅價格的計算公式：

　　組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額

　　應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×比例稅率

　　從價定率計征：組成計稅價格=成本×(1+消費稅成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　復(fù)合辦法計征：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅額)/(1-比例稅率)

　　【例題1·多選題】下列各項中，不應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有( )。

　　A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水

　　B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

　　C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

　　D.輪胎廠移送獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

　　【答案】BD

　　【例題2·單選題】某化妝品公司(增值稅一般納稅人)將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。該批化妝品應(yīng)繳納的消費稅為( )元。

　　A.8400

　　B.3600

　　C.5200

　　D.4800

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納稅額=組成計稅價格×30%=[成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)]×30%=[8000×(1+5%)÷(1-30%)]×30%=3600(元)。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理的審核

　　1.委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品;

　　③由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　2.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

　　【提示1】如果受托方是個人(含個體工商戶)，由委托方在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　【提示2】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。

　　委托加工消費稅組價

　　組價=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　組價=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　3.委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　【提示】委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，符合扣稅范圍的，才允許按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣委托加工環(huán)節(jié)已納的消費稅。

　　【例題1·單選題】對委托加工應(yīng)稅消費品業(yè)務(wù)進(jìn)行消費稅納稅審核時，對委托方無需審核的項目是( )。

　　A.受托加工的是否為應(yīng)稅消費品

　　B.消費稅的計稅依據(jù)是否準(zhǔn)確、有無少扣繳消費稅

　　C.委托方收回后對外銷售價格是否高于扣繳稅款的計稅價格

　　D.是否按規(guī)定代收代繳了消費稅

　　【答案】A

　　【解析】選項A：屬于受托方的審核項目，并非委托方。

　　【例題2·單選題】委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其被代收代繳消費稅的會計處理應(yīng)是( )。

　　A.借：委托加工物資

　　貸：銀行存款

　　B.借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　C.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　貸：銀行存款

　　D.借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　【答案】C

　　【解析】委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算的審核

　　從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進(jìn)口消費稅稅額。

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　消費稅組價總結(jié)(從價計稅)

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