2017中級會計職稱考試會計實務高頻考點：共同經(jīng)營參與方的會計處理
【東奧小編】2017年中級職稱備考的征程已經(jīng)開啟，預習階段是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2017中級職稱《中級會計實務》重要考點。
共同經(jīng)營參與方的會計處理
對合營安排享有共同控制的參與方（分享控制權的參與方）被稱為“合營方”；對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。
(一）共同經(jīng)營中合營方的會計處理
1. 一般會計處理原則
合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理：
一是確認單獨所持有的資產(chǎn)和單獨所承擔的負債；二是共同經(jīng)營中的資產(chǎn)、負債、收入和費用按比例確定。
2. 合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構成業(yè)務的資產(chǎn)的會計處理
合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構成業(yè)務的除外），在共同經(jīng)營將相關資產(chǎn)出售給第三方或相關資產(chǎn)消耗之前（即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時），應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當全額確認該損失。
3. 合營方自共同經(jīng)營購買不構成業(yè)務的資產(chǎn)的會計處理
合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構成業(yè)務的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前（即，未實現(xiàn)內部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時），應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。
【例題】A公司和B公司共同設立一項安排C，假定該安排劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對于安排C的資產(chǎn)、負債及損益分別享有50%的份額。2015年12月31日，A公司支付采購價款（不含增值稅）200萬元，購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對外出售。該項產(chǎn)品在安排C中的賬面價值為140萬元。
本例中，安排C因上述交易確認了收益60萬元。A公司對該收益按份額應享有30萬元（60×50%）。但由于在資產(chǎn)負債表日，該項存貨仍未出售給第三方，因此該未實現(xiàn)內部損益30萬元應當被抵銷，相應減少存貨的賬面價值。但B公司對該收益應享有30萬元，應當予以確認（60×50%）,B公司享有的30萬元收益反映在A公司存貨的期末賬面價值中。
（二）對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則
對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方（非合營方），如果享有該共同經(jīng)營相關資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營相關負債的，比照合營方進行會計處理。否則，應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權利并且具有重大影響，則按照長期股權投資準則等相關規(guī)定進行會計處理；
如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權利并且無重大影響，則按照金融工具確認和計量準則等相關規(guī)定進行會計處理；向共同經(jīng)營投出構成業(yè)務的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財務報表及企業(yè)合并等相關準則進行會計處理。
預祝大家2017年中級會計職稱考試輕松過關！
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