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《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）的發(fā)布，使得營改增的賬務(wù)處理豁然開朗，新增“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目如何處理，本文結(jié)合案例做一分析。
“簡易計稅”作為“應(yīng)交稅費”科目的二級明細(xì)科目，主要核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
一、簡易計稅的稅務(wù)范圍
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2中規(guī)定，簡易計稅的范圍有公共交通運輸服務(wù)、經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰等、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)、已納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的提供的經(jīng)營租賃服務(wù)、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同、以清包工方式提供的建筑服務(wù)、甲供工程提供的建筑服務(wù)、在建工程老項目提供的建筑服務(wù)、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、公路車輛通行費、勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅等，以上都可以按照簡單計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅的征收率有3%和5%兩檔。
二、案例解析
【案例1】
勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅
A是一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元，征收率5%。
（1）確認(rèn)收入
借：銀行存款 100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 95 238.10
應(yīng)交稅費——簡易計稅 4 761.90
（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 3 809.52
主營業(yè)務(wù)成本 76 190.48
貸：銀行存款 80 000
【案例2】
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
B公司為一般納稅人，2016年12月處置一批2009年之前購入的設(shè)備，取得變賣收入20 600元。
（1）清理發(fā)生收入及應(yīng)納稅額
借：銀行存款 20 600
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
應(yīng)交稅費——簡易計稅 600
（2）減按2%征收增值稅
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 400
貸：銀行存款 400
（3）1%的減免稅額
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 200
貸：營業(yè)外收入 200
【案例3】
建筑工程老項目
C公司有一項建設(shè)服務(wù)工程款（含稅）100萬元，分包工程20萬元，購進(jìn)材料取得專用發(fā)票，進(jìn)項稅額6萬元，該項目采用簡易計稅。
（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款：
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 233 000
貸：銀行存款 233 000
取得服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)完稅憑證。
（2）機構(gòu)所在地申報繳納稅款：（1 000 000－200 000）÷（1+3%）×3%－233 000≈0（萬元）
（3）發(fā)票開具
在機構(gòu)所在地自行開具增值稅發(fā)票，可按照其取得的全部價款和價外費用100萬元開具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。
借：銀行存款等 1 000 000
貸：工程結(jié)算 970 870
應(yīng)交稅費——簡易計稅 29 130
（4）支付分包工程款200萬元
借：工程施工 194 170
應(yīng)交稅費——簡易計稅 5 830
貸：銀行存款 200 000
【案例4】
出租不動產(chǎn)
D是一般納稅人，2016年12月1日出租異地辦公樓，該辦公樓是2011年購入。合同約定每月收取租金6.3萬元。D采用簡易計核算該項目。
（1）每月收取租金時
借：銀行存款 63 000
貸：預(yù)收賬款 63 000
（2）在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 3 000
貸：銀行存款 3 000
（3）在機構(gòu)所在地申報
借：預(yù)收賬款 63 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
應(yīng)交稅費——簡易計稅 3 000
注：“應(yīng)交稅費——簡易計稅”自然結(jié)平。
【案例5】
房地產(chǎn)銷售
E公司為一般納稅人，是一家主營房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，在機構(gòu)所在地開發(fā)房地產(chǎn)項目。該項目《建筑工程施工許可證》登記的開工日期在2016年4月30日前，選擇簡易計稅。2016年9月，該項目尚未完工，預(yù)售收入10 000萬元。
（1）收到預(yù)售房款（單位：萬元，下同）
借：銀行存款 10 000
貸：預(yù)收賬款 10 000
（2）當(dāng)月計提增值稅
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 285.71
貸：其他應(yīng)付款 285.71
（3）次月申報期之內(nèi)填報《預(yù)繳增值稅申報表》時，向機構(gòu)所在地國稅局預(yù)繳稅款。
借：其他應(yīng)付款 285.71
貸：銀行存款 285.71
注：財會〔2016〕22號文件規(guī)定，一般納稅人采用一般計稅時預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。在簡易計稅的情況下，“應(yīng)交稅費——簡易計稅”核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)，所以不必結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
（來源：昌邑市國稅局 作者：李曉波）
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