2017稅務師《財務與會計》考點：?長期股權投資取得的核算
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長期股權投資取得的核算
長期股權投資，是指投資方(或表述為“投資企業(yè)”)對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其共同控制的合營企業(yè)的權益性投資。
控制，是指投資方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。
共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。
重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
應說明的是，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》準則相關規(guī)定進行會計核算。
風險投資機構、共同基金以及類似主體(如投資連結保險產(chǎn)品)持有的、在初始確認時按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》準則的規(guī)定確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》
(一)企業(yè)合并形成的長期股權投資
企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
企業(yè)合并的方式如下圖所示：
企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
合并方：在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方。
被合并方：參與合并的其他企業(yè)為被合并方。
合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。
參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。
購買方：在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方。
被購買方：參與合并的其他企業(yè)。
購買日：是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。
企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：
1.同一控制下的企業(yè)合并
權益結合法
(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價
借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價
(差額，可能在借方)
借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)
貸：銀行存款
【提示】
合并報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益要相互抵銷。
若將審計、法律服務等相關費用計入長期股權投資成本，合并報表中會產(chǎn)生商譽，這種做法不合適。
如何理解母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷?
【例題?單選題】2015年6月30日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元;2015年6月30日，母公司合并財務報表中的調整后乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為6 250萬元。乙公司個別報表凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是( )。
A.確認長期股權投資5 000萬元，不確認資本公積
B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元
C.確認長期股權投資4 800萬元，確認資本公積600萬元
D.確認長期股權投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元
【答案】B
【解析】同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的入賬價值=6 250×80%=5 000(萬元)，應確認的資本公積=5 000-(1 000+3 200)=800(萬元)。
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