2017稅務師《財務與會計》考點：長期股權投資的權益法核算（一）

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-15 09:31:54

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長期股權投資的權益法核算

　　順流交易和逆流交易圖示如下：

稅務師

　　①逆流交易

　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或被消耗)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。

　　【教材例12-14】甲公司于2015年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2015年資產負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2015年實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司2015年凈損益時，應作如下處理:

　　(1)乙公司2015年抵銷未實現(xiàn)內部交易損益后的凈利潤=3 000-(700-300)=2 600(萬元)

　　(2)作會計處理。

　　借:長期股權投資——損益調整　　　　　　　　5 200 000

　　(26 000 000×20%)

　　貸:投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　5 200 000

　　假定在2016年，甲公司將該商品以700萬元的價格向外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現(xiàn)，甲公司在確認應享有乙公司2016年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加80萬元(400×20%)。

　　【例題?單選題】甲公司于2010年1月1日以銀行存款18 000萬元購入乙公司有表決權股份的40%，能夠對乙公司施加重大影響。取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2010年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1 000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2010年年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1 600萬元。甲公司2010年年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.660

　　C.700

　　D.720

　　【答案】A

　　【解析】考慮內部交易后乙公司調整后的凈利潤=1 600-(1 000-800)×(1-50%)=1 500(萬元)，則甲公司2010年年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益=1 500×40%=600(萬元)。

　　【關注】若乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，2011年甲公司將上期從乙公司購入商品全部出售給外部獨立的第三方。甲公司2011年因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益=[2 000+(1 000-800)×(1-50%)]×40%=840(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2014年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以700萬元的價格出售給乙公司，有證據(jù)表明其差額是該資產發(fā)生了減值損失。2014年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2014年凈利潤為2000萬元。甲公司2014年權益法核算應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.420

　　B.400

　　C.380

　　D.2 000

　　【答案】B

　　【解析】應確認投資收益=2000×20%=400(萬元)。

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　　【教材例12-15】甲公司持有乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。2015年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產核算，預計其使用壽命為10年、凈殘值為0。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。

　　甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元(900-600),其中的90萬元(300×30%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)乙公司的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，同時應考慮相關固定資產折舊對損益的影響。乙公司取得的該項固定資產在2015年度因計提折舊而對投資損益產生的影響為2.5萬元(300÷10÷12×1),因此甲公司應當進行的會計處理為:

　　借:長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　2 107 500

　　[(10 000 000-3 000 000+25 000)×30%]

　　貸:投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　2 107 500

　　注意:投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產的交易構成業(yè)務的，應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

　　3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利

　　【教材例12-16】接【教材例12-8】，育新公司對A公司股票投資采用權益法核算。若A公司2×15年實現(xiàn)凈利潤120萬元，2×16年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。育新公司應作如下會計處理:

　　(1)根據(jù)A公司2×15年度實現(xiàn)凈利潤，計算確定投資收益48萬元(120×40%)，并調整長期股權投資賬戶。會計分錄為:

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　 480 000