2017中級會計職稱考試會計實務考點：初始投資成本的調整
【東奧小編】2017年中級職稱備考的征程已經開啟，備考之路是漫長的，要抓住一點一滴的時間，我們一起來學習2017中級職稱《中級會計實務》重要考點。
初始投資成本的調整（二者孰高）
（1）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的（不利差額），兩者之間的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整。
借：長期股權投資——投資成本（初始投資成本：付出對價的公允價值）
貸：銀行存款等
（2）初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的（有利差額），該部分經濟利益流入應作為收益處理，計入取得投資當期“營業(yè)外收入”，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。
借：長期股權投資——投資成本（初始投資成本：付出對價的公允價值）
貸：銀行存款等
借：長期股權投資——投資成本
（應享有被投資方 可辨認凈資產公允價值份額-初始投資成本）
貸：營業(yè)外收入
【補充例題?計算題】
甲公司于2014年1月1日，購入乙公司30%的股份作為長期股權投資，采用權益法進行核算，購入時支付價款14 900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，另支付相關稅費100元，假定不考慮其他相關因素。
第一種情況：購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值為40 000元（不利差額）
借：長期股權投資——投資成本 14 000
應收股利 1 000
貸：銀行存款 15 000
判斷：
初始投資成本14 000萬元，大于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=40 000×30%=12 000（元），不調整長期股權投資。
第二種情況：購入時被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值為60 000元（有利差額）
借：長期股權投資——投資成本 14 000
應收股利 1 000
貸：銀行存款 15 000
判斷：
初始投資成本14 000萬元，小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=60 000×30%=18 000（元），調整長期股權投資，并確認營業(yè)外收入。
借：長期股權投資——投資成本 4 000
貸：營業(yè)外收入 4 000
預祝大家2017年中級會計職稱考試輕松過關！
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