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印花稅完稅的審核

　　(一)納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

　　1.自行貼花納稅：納稅人發(fā)生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。

　　【提示】對于已貼花的憑證，修改后憑證所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票;但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

　　2.匯貼或匯繳納稅

　　(1)此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

　　(2)匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。

　　(3)匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，可向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇諜C關(guān)確定，但最長不得超過1個月。

　　3.委托代征法

　　稅務機關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

　　(二)納稅環(huán)節(jié)：印花稅應當在書立或領受時貼花。

　　【例題1·單選題】下列關(guān)于印花稅征收的表述，正確的是( )。

　　A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一

　　B.總承包單位將部分項目分包給其他公司，因分包部分在總承包合同中已繳納印花稅，故不必再次貼花

　　C.印花稅的稅率有三種形式，即比例稅率，定額稅率和累進稅率

　　D.印花稅的納稅人是指書立合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人

　　【答案】D

　　【例題2·單選題】下列關(guān)于印花稅的說法，正確的是( )。

　　A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同，商定每月租金20000元，租賃期3年，則該公司在合同簽訂當日應繳納的印花稅為20000×1‰=20(元)

　　B.房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不繳納印花稅

　　C.某公司在互聯(lián)網(wǎng)上進行網(wǎng)絡銷售時，通過電子郵件與客商簽訂銷售合同，由于未打印成紙質(zhì)合同，故無需繳納印花稅

　　D.某運輸企業(yè)簽訂的貨物運輸合同，在計算應繳納印花稅時，計稅依據(jù)不包括所運貨物的金額和裝卸費

　　【答案】D

　　【例題3·多選題】稅務師審核某工業(yè)企業(yè)書立、領受的應稅憑證時，有關(guān)印花稅的稅務處理正確的有( )。

　　A.以產(chǎn)品換材料合同，以產(chǎn)品同類銷售價格計算的金額按適用稅率繳納印花稅

　　B.總賬賬簿記載的實收資本和資本公積金額沒有變化的，不需再次繳納印花稅

　　C.與國外科研機構(gòu)訂立技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，按產(chǎn)品銷售收入的1%付款，尚無銷售暫不繳納印花稅

　　D.與銀行簽訂貸款期限延長合同，貸款金額不變，不需繳納印花稅

　　E.因經(jīng)營情況變化，減少采購數(shù)量和金額，已繳納印花稅的原采購合同作修改，不需繳納印花稅

　　【答案】BDE

　　【解析】選項A以物易物合同，應該以購銷金額合計數(shù)計稅貼花。選項C在簽訂時計稅金額無法確定的合同，先按5元貼花，等實際結(jié)算時再補貼印花。

　　【例題4·簡答題】某企業(yè)2016年簽訂如下合同：

　　(1)與會計師事務所簽訂年報審計合同，審計費為12萬元。

　　(2)與國外某公司簽訂一份受讓期為五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按此項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)算。

　　(3)與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費。

　　(4)與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費。

　　(5)與某材料供應商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元;次月因生產(chǎn)計劃變化，經(jīng)與供應商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元。

　　(6)與銀行簽訂一份流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，并不簽訂新的借款合同。

　　(7)以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。

　　問題：請分別說明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅;若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。

　　【答案】

　　(1)不繳納印花稅。

　　(2)要繳納印花稅，計稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無法確定計稅金額，在簽訂時暫按5元貼花，結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　(3)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為40萬元，適用“加工承攬合同”稅目。

　　(4)不繳納印花稅。

　　(5)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為60萬元，因為修改后合同金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣;適用“購銷合同”稅目。

　　(6)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為5000萬元，因為借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù);適用“借款合同”稅目。

　　(7)要繳納印花稅，計稅依據(jù)為500萬元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

印花稅的會計核算

　　企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時，貸記“銀行存款”科目。

　　繳納時：

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款等

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