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以現金結算的股份支付形成的應付職工薪酬的核算

　　【例13-19】2×12年11月，B公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2×13年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自2×15年12月31日起根據股價的增長幅度可以行權獲得現金。該股票增值權應在2×17年12月31日之前行使完畢。B公司估計，該股票增值權在負債結算之前每一個資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份股票增值權現金支出額如表13-1所示。

　　第一年有20名管理人員離開B公司，B公司估計三年中還將有15名管理人員離開;第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開;第三年又有15名管理人員離開。假定：第三年末有70人行使了股份增值權，第四年末有50人行使了股份增值權，第五年末剩余35人全部行使了股份增值權。

　　(1)費用和應付職工薪酬計算過程見表13-2。

　　其中：本期(3)=本期(1)-上期(1)+本期(2)

　　(2)會計處理：

　?、?×13年1月1日，授予日不作處理。

　　②2×13年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　77 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　77 000

　?、?×14年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　83 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　83 000

　?、?×15年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 105 000

　　借：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 112 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 112 000

　?、?×16年12月31日

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　20 500

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　20 500

　　借：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　?、?×17年12月31日

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　14 000

　　貸：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　14 000

　　借：應付職工薪酬——股份支付　　　　　　　　　87 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　87 500

　　【例題·單選題】2010年12月12日，甲公司董事會批準一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，并可自2013年12月31日起根據股價的增長幅度行權獲取現金。預計2011年、2012年和2013年年末現金股票增值權的公允價值分別為每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人員離開，預計未來兩年還將有15名管理人員離開，2012年實際有10名管理人員離開，預計2013年還將有10名管理人員離開。甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬為(　　)元。

　　A.55 000

　　B.73 000

　　C.128 000

　　D.136 000

　　【答案】C

　　【解析】因該股份支付協(xié)議，2011年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55 000(元);2012年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128 000(元)。

　　【例題·多選題】下列關于企業(yè)以現金結算的股份支付形成的負債的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.初始確認時按企業(yè)承擔負債的公允價值計量

　　B.在資產負債表日，需按當日該負債的公允價值重新計量

　　C.等待期內所確認的負債金額計入相關成本或費用

　　D.在行權日，將行權部分負債的公允價值轉入所有者權益

　　E.在行權日之后，負債的公允價值變動計入所有者權益

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，行權日借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”，不涉及將負債的公允價值轉入所有者權益;選項E，在可行權日之后，負債的公允價值變動計入公允價值變動損益科目。

　　【例題·單選題】以現金結算的股份支付在可行權日之后，應當在相關負債結算前的每個資產負債表日及結算日，對負債的公允價值重新計量并將其變動金額計入(　　)。

　　A.管理費用

　　B.公允價值變動損益

　　C.資本公積

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)在可行權日之后不再確認由換入服務引起的成本費用增加，但應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益(公允價值變動損益)，選項B正確。

　　【例題·多選題】下列各項的會計處理應在“應付職工薪酬”科目核算的有(　　)。

　　A.按股東大會批準的股份支付協(xié)議確定的應支付股份在可行權之日后發(fā)生的公允價值變動金額

　　B.無償向職工提供的租賃住房每期應支付的租金

　　C.無償向車間生產工人發(fā)放的勞保用品

　　D.根據已經確定的自愿接受裁減建議和預計的將會接受裁減建議的職工數量，估計的即將給予的經濟補償

　　E.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

　　【答案】ABDE

　　【解析】選項B，租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬;選項C，屬于職工領用的低值易耗品，屬于生產費用;選項D，因解除與職工的勞動關系給予的補償，應作為應付職工薪酬核算;選項E，外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。

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