2017初級會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》消費(fèi)稅法律制度（64）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于歡2017-03-06 10:50:04

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　　2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體規(guī)定

　　(1)視同生產(chǎn)

　　工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

　　①將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的(例如，外購普通護(hù)膚類化妝品，以高檔護(hù)膚類化妝品對外銷售);

　?、趯⑼赓彽南M(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售。

　　(2)自產(chǎn)自用的處理

用途		舉例	稅務(wù)處理要點(diǎn)
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品		例如，將自產(chǎn)的未涂飾實(shí)木地板移送生產(chǎn)漆飾實(shí)木地板；將自產(chǎn)的煙絲移送生產(chǎn)卷煙	移送時(shí)不征收消費(fèi)稅
			終端應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售時(shí)按規(guī)定征收消費(fèi)稅
其他方面	將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品	例如，將自產(chǎn)的高檔保濕精華移送生產(chǎn)普通護(hù)膚品；將自產(chǎn)的黃酒移送生產(chǎn)調(diào)味料酒	移送時(shí)征收消費(fèi)稅
			終端產(chǎn)品出廠銷售時(shí)不征收消費(fèi)稅
	將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面	例如，將自產(chǎn)的白酒發(fā)放職工福利；將自產(chǎn)的實(shí)木地板用于裝修辦公樓；將自產(chǎn)的高檔化妝品用于饋贈(zèng)客戶	移送時(shí)征收消費(fèi)稅

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　　3.委托加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

受托方	消費(fèi)稅納稅人	消費(fèi)稅的征收
個(gè)人	委托方	由委托方收回后繳納
單位	委托方	由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳

　　(2)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品對外出售

　?、傥蟹綄⑹栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;

　　②委托方以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　4.進(jìn)口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定

　　單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。

　　5.商業(yè)零售金銀首飾

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(簡稱“金銀鉑鉆”)包括：

　　(1)金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;

　　(2)鉆石及鉆石飾品;

　　(3)鉑金首飾。

　　6.批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定

　　(1)自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，從價(jià)計(jì)征;自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征。

　　【解釋】①卷煙分為甲類卷煙和乙類卷煙，在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，甲類卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條)，乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%加0.003元/支(150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6元/標(biāo)準(zhǔn)條);

　　【解釋】②卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，按目前的規(guī)定，不論甲類卷煙，還是乙類卷煙，批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一為11%加0.005元/支(250元/標(biāo)準(zhǔn)箱、1元/標(biāo)準(zhǔn)條);

　　【解釋】③具體適用什么稅率，考試時(shí)題目會(huì)作為已知條件提供，考生需要關(guān)注的是：不論生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)，還是批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙目前均采用復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅。

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