2017中級(jí)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
(8)2×10年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000
貸：其他綜合收益 1 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)=(5.50-4.50)×1 000 000=1 000 000(元)
(9)2×11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股
借：銀行存款 6 500 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5 008 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 492 000
投資收益 1 000 000
乙公司股票出售價(jià)格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)
乙公司股票成本=5 008 000(元)
乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)
出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 008 000+492 000=5 500 000(元)
同時(shí)，
借：其他綜合收益 1 600 000
貸：投資收益 1 600 000
應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)
【例題?計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。
(“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)
?、?009年5月20日購(gòu)入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8
應(yīng)收股利 6
貸：銀行存款 301.8
?、?009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 6
貸：應(yīng)收股利 6
?、?009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：
借：其他綜合收益 35.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(295.8-260)35.8
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