2017稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)：增值稅與增值額

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-03-13 10:04:20

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增值稅與增值額

增值稅是對(duì)單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

（一）關(guān)于增值額的問(wèn)題

1. 不同角度對(duì)增值額的理解

從理論上講

增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分

從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看

增值額是指該單位銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額

從一項(xiàng)貨物來(lái)看

增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷(xiāo)售價(jià)值

2. 增值額與價(jià)格的關(guān)系

某貨物銷(xiāo)售額與增值額的關(guān)系（假定稅率為10%）

對(duì)比發(fā)現(xiàn)：

（1）該貨物的最終銷(xiāo)售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和；

（2）按照銷(xiāo)售全額課稅，會(huì)產(chǎn)生對(duì)銷(xiāo)售額中以前環(huán)節(jié)納過(guò)稅的銷(xiāo)售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。

3. 增值額的法定性

實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

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