高級會計師考試常見考點：內(nèi)部債權債務的合并處理
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內(nèi)部債權債務的合并處理
(一)內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：(1)應收賬款與應付賬款;(2)應收票據(jù)與應付票據(jù);(3)預付款項與預收款項;(4)持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券;(5)應收股利與應付股利;(6)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：
借：投資收益
貸：財務費用(在建工程)等
(三)內(nèi)部應收款項計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：未分配利潤——年初
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
借：應收賬款——壞賬準備
貸：資產(chǎn)減值損失
或作相反分錄。
具體做法是：先抵銷期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
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