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稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異，這毋庸置疑。但以前在基層單位做企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)部分納稅人填寫的納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表沒(méi)有內(nèi)容！是真沒(méi)有需要調(diào)整項(xiàng)，還是不會(huì)填？可以說(shuō)此表，對(duì)于企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表來(lái)講，難度系數(shù)8.0以上，為降低填表難度系數(shù)，今天用案例逐一解析，用最簡(jiǎn)單的方式解決你的填報(bào)難題。

填表前準(zhǔn)備：

請(qǐng)參照匯算清繳專題第五期內(nèi)容，梳理企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的收入，以及按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入，并比較會(huì)計(jì)與稅收在收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)原則、確認(rèn)時(shí)間及對(duì)特殊收入確認(rèn)上是否存在差異，對(duì)有差異的事項(xiàng)，則應(yīng)考慮在本期專題所列示的附表中填報(bào)將會(huì)計(jì)收入調(diào)整為所得稅收入。

第1列“賬載金額”指按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的收入；

第2列“稅收金額”指按稅法規(guī)定計(jì)算的收入；

第3列“調(diào)增金額”指稅會(huì)差異中，會(huì)計(jì)較稅法少確認(rèn)收益導(dǎo)致需要納稅調(diào)增的金額。

第4列“調(diào)減金額”指稅會(huì)差異中，會(huì)計(jì)較稅法多確認(rèn)收益導(dǎo)致需要納稅調(diào)減的金額。

特別說(shuō)明：

1．對(duì)于有*號(hào)的欄次說(shuō)明會(huì)計(jì)或稅法上沒(méi)有核算或不存在需填寫確認(rèn)，直接在沒(méi)有*號(hào)的行次填寫調(diào)增或調(diào)減金額即可。

2．對(duì)該表中的第2、3、4、9行次需要填寫其他附表予以明細(xì)反映。

【案例1】長(zhǎng)期股權(quán)投資填報(bào)

A企業(yè)2016年度1月1日以銀行存款2 000萬(wàn)元投資B企業(yè)，持股比例20%（權(quán)益法核算），資產(chǎn)負(fù)債表日B企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元，此業(yè)務(wù)如何填報(bào)呢？

A企業(yè)2016年1月1日初始投資如何做會(huì)計(jì)分錄呢？

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本                            24 000 000

     貸：銀行存款                                        20 000 000

       營(yíng)業(yè)外收入                                        4 000 000

這里我們不難看出，用2 000萬(wàn)的銀行存款購(gòu)買了B企業(yè)公允價(jià)值2 400萬(wàn)元股權(quán)（支付金額小于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)營(yíng)業(yè)外收入），因此我們要做納稅調(diào)減。

【案例2】交易性金融資產(chǎn)填報(bào)

丁公司2016年1月1日購(gòu)入丙公司股票10萬(wàn)股（作為交易性金融資產(chǎn)核算），每股買價(jià)50元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。

丁公司如何做會(huì)計(jì)分錄呢？

1月1日會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本                              5 000 000

     投資收益                                         50 000

     貸：銀行存款                                        5 050 000

不難看出企業(yè)在會(huì)計(jì)上記錄該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本為500萬(wàn)元，但在稅收上是如何體現(xiàn)的呢？按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。因此，企業(yè)在填報(bào)時(shí)應(yīng)以505萬(wàn)元作為初始成本，需做調(diào)增處理。

【案例3】公允價(jià)值變動(dòng)凈損益

丁公司2016年1月1日購(gòu)入丙公司股票10萬(wàn)股（作為交易性金融資產(chǎn)核算），每股買價(jià)50元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。2016年12月31日，丙公司股票市價(jià)為每股55元。

12月31日會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)                         500 000

     貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                                  500 000

那如何填表呢？

【案例4】視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)調(diào)整明細(xì)表

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，產(chǎn)品成本為8 000元，對(duì)外市場(chǎng)公允價(jià)格為10 000元，暫不考慮增值稅收問(wèn)題，應(yīng)如何填表？

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用                                         8 000

     貸：庫(kù)存商品                                         8 000

那如何填表呢？

注意：

實(shí)踐中有很多納稅人認(rèn)為是不是多填寫了視同銷售成本8 000元呢？理由是會(huì)計(jì)核算中已按銷售費(fèi)用列支扣除8 000元，因此A105010表第13行不能再填寫8 000？

為此給各位講下這個(gè)問(wèn)題的重點(diǎn)，很多納稅人都填錯(cuò)了，這里不存在重復(fù)扣除8 000元問(wèn)題，如果您是這樣填寫就冤枉多繳稅了?。?！

那為什么要這樣填報(bào)呢？

1．企業(yè)所得稅核心是對(duì)“所得”征稅，而非對(duì)收入征稅，因此確定視同銷售收入后就要確認(rèn)其視同銷售成本，即是對(duì)2000元所得征稅；

2．A104000期間費(fèi)用明細(xì)表中，銷售費(fèi)用項(xiàng)下扣除的8 000元，核算的屬企業(yè)用于市場(chǎng)推廣的費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000元，稅法允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10 000元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)還應(yīng)考慮稅收扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

其他收入填報(bào)：

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)：

納稅人根據(jù)稅法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)會(huì)計(jì)處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

提醒：

1．該表調(diào)整的稅會(huì)差異類型均屬稅會(huì)時(shí)間性（暫時(shí)性）差異。

2．表中第3、5列的累計(jì)項(xiàng)目，均是指“歷年累計(jì)確認(rèn)金額”，即相關(guān)行次中該類收入類型會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制或稅收未按權(quán)責(zé)發(fā)生制歷年累計(jì)確認(rèn)金額，雖然此2列數(shù)據(jù)對(duì)調(diào)整結(jié)果無(wú)任何影響，但渝小稅也提醒納稅人認(rèn)真填寫，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)掃描誤判的影響。

3．符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，本表不作調(diào)整，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整。

投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)：

適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。

提醒

1．發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的（如國(guó)債利息收入等），本表不作調(diào)整，此類免稅收入應(yīng)在A107010及A107011表中反映核算。

2．處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。

（來(lái)源：重慶涪陵國(guó)稅）