【例題】甲公司是一家生產、開發(fā)型企業(yè)。為了使各下屬二級經(jīng)營單位及其內部各個層級和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著公司的總體目標而運行，實行了全面預算管理制度。公司開展的全面預算管理工作情況如下：

　　(1)設立了由總經(jīng)理牽頭、財務部門負責人為主任的預算管理委員會，并吸收營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的最高負責人擔任委員。預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。

　　(2)2012年，預算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎，編制形成公司的年度預算，并及時分發(fā)給各部門執(zhí)行。

　　(3)2012年末，由預算管理委員會直接根據(jù)各職能部門預算執(zhí)行結果進行了考核和獎懲。

　　要求：指出甲公司預算管理中存在的不當之處，并簡要說明原因。

　　【參考答案及分析】

　　(1)不當之處：甲公司設立由總經(jīng)理牽頭、財務部門負責人為主任的預算管理委員會。

　　理由：預算管理委員會的權威不夠，會直接影響預算管理的有效實施。預算管理委員會是預算管理的決策機構，其成員包括企業(yè)的總經(jīng)理及其他高管，由董事會任命。

　　(2)不當之處：預算管理委員會負責公司預算管理的所有工作。

　　理由：預算管理委員會是預算管理的決策機構。預算管理辦公室是預算管理委員會的日常工作機構，在預算管理委員會的領導下工作，并向預算管理委員會報告工作。預算管理辦公室具體負責：預算的編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)控、調整、考核等。

　　(3)不當之處：預算管理委員會直接以各職能部門編制和上報的年度綜合計劃為基礎，編制形成公司的年度預算，并及時分發(fā)給各部門執(zhí)行。

　　理由：企業(yè)編制預算時，一般采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批準等步驟。

　　(4)不當之處：年末一次性考核。

　　理由：考核周期過長，不利于及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施。企業(yè)應當采用定期考核與不定期考核相結合的方式。

　　(5)不當之處：由預算管理委員會直接根據(jù)各職能部門預算執(zhí)行結果進行考核和獎懲。

　　理由：直接根據(jù)各職能部門預算執(zhí)行結果進行考核和獎懲，而不分析客觀因素變化對于預算執(zhí)行的影響，容易導致考核結果不公正、不客觀，傷害預算執(zhí)行單位的積極性。

　　【2014年試題】主要考核預算執(zhí)行與調整(本題10分)

　　甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設AB兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設備制造業(yè)務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：

　　預算執(zhí)行方面。集團公司財務部匯報了1至6月份預算執(zhí)行情況。集團公司2014年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預算指標分別為500億元、200億元、100億元;上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元。財務部認為，要完成全年預算指標，壓力較大。

　　預算調整方面。集團公司全面預算管理委員會認為，努力完成全年預算目標仍是本年度的主要任務;在落實任務過程中，既要強化預算的剛性，又要切合實際對預算進行必要的調整。

　　成本管控方面。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業(yè)部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%。

　　項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃，預計項目投資總額為40000萬元，項目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團公司財務部認為，考慮風險因素后，該項目的加權平均資本成本為10%，項目投資決策時對此應予考慮。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)，計算集團公司2014年1至6月份有關預算指標的執(zhí)行進度，并指出存在的主要問題及應采取的措施。

　　根據(jù)資料(2)，指出集團公司預算調整應堅持的原則。

　　根據(jù)資料(3),依據(jù)目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業(yè)部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。

　　根據(jù)資料(4)，計算B事業(yè)部擬投資項目的預計剩余收益，并據(jù)此判斷該項目的財務可行性。

　　【答案及評分標準】

　　(1)預算執(zhí)行進度

　　營業(yè)收入預算執(zhí)行率：200/500=40%(0.5分)

　　營業(yè)成本預算執(zhí)行率：140/200=70%(0.5分)

　　利潤總額預算執(zhí)行率：30/100=30%(0.5分)

　　存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預算執(zhí)行率較高。

　　評分說明：以上營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額執(zhí)行率存在的問題答對任意兩點得滿分，否則不得分。

　　應采取的措施：甲集團公司應進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。(0.5分)

　　評分說明：以上三項措施答對任意兩點得滿分，否則不得分。

　　(2)集團公司預算調整應堅持的原則：

　　①預算調整必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化;(0.5分)

　?、陬A算調整必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn);(0.5分)

　　③按規(guī)定程序進行調整;(0.5分)

　?、苷{整頻率、調整范圍(局部或整體)要適當。(0.5分)

　　(3)X藥品的單位目標成本=8.8/(1+10%)=8(萬元/噸)(1.5分)

　　X藥品的單位成本降低目標=9-8=1(萬元/噸)(1.5分)

　　或：X藥品的單位成本降低目標=(9-8)/9=11.11%(1.5分)

　　(4)B事業(yè)部擬投資項目的預計剩余收益=3500-40000×10%=-500(萬元)(1.5分)

　　該投資項目不可行。(1分)

　　【本章干貨】主要掌握預算的次級、預算管理的組織體系、年度經(jīng)營目標的確定，預算編制的各種方法，主要預算的編制，預算分析的內容，費用預算的控制、現(xiàn)金預算的控制，預算考核的內容。

　　千里之行，始于足下，合理規(guī)劃時間，提高學習效率，加油!預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!