初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》沖刺答疑精選：企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務處理—固定資產(chǎn)（17）
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答疑總結(jié)
問題：自建的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎
答：《企業(yè)會計準則》規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎。
這樣導致稅法規(guī)定與會計準則是有差異的，可能導致稅會差異?！咀孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)，發(fā)生支出包括材料(設備)的購置與安裝、建筑施工支出、人工費用支出、借款費用資本化等。由于包含的內(nèi)容較多，因此在會計和稅務方面是最容易產(chǎn)生差異的。會計上限制較少——只強調(diào)必要支出;而稅務上限制較多，所有的支出強調(diào)必須滿足稅法的規(guī)定才能作為計稅基礎。】
這里因為，會計準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達到預定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對此，會計準則的規(guī)定是：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
舉例：甲企業(yè)自行建造一固定資產(chǎn)，2015年12月30日達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出為1000萬元，也就是以1000萬元暫估入賬，殘值估計為0，預計可使用年限為10年，暫估入賬到完工結(jié)算時間1年，即到竣工結(jié)算時已計提折舊100萬元，2016年12月30日辦理竣工決算手續(xù)后，調(diào)整固定資產(chǎn)成本為1200萬元。
甲企業(yè)在2015年計提的折舊是100萬元，到2017年應該計提的折舊=(1200-100)÷(10-1)=122.22(萬元)。
但是稅法上在2016年不計提折舊，在2017年應計提折舊=1200÷10=120(萬元)，所以會出現(xiàn)稅會差異。
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