東奧會計在線高級會計師頻道提供：為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制要素。

　　企業(yè)層面控制

　　本章教材對18項(xiàng)應(yīng)用指引，從內(nèi)容安排上看，對每一項(xiàng)應(yīng)用指引控制主要包括內(nèi)涵、主要風(fēng)險、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。(邏輯關(guān)系)

　　企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)層面控制根據(jù)內(nèi)部環(huán)境類指引撰寫，具體包括《企業(yè)內(nèi)部控制指引第1 號——組織架構(gòu)》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第2 號——發(fā)展戰(zhàn)略》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第3 號——人力資源》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第4 號——社會責(zé)任》、《企業(yè)內(nèi)部控制指引第5 號——企業(yè)文化》。

　　(一)組織架構(gòu)控制(重點(diǎn))

　　組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

　　組織架構(gòu)的內(nèi)容包括2方面：一是治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的組織架構(gòu)。二是內(nèi)部機(jī)構(gòu)則是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的組織架構(gòu)。

　　以下是某股份公司的組織架構(gòu)：

　　企業(yè)組織架構(gòu)主要包括設(shè)計與運(yùn)行兩個方面內(nèi)容。

　　1.組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行中的主要風(fēng)險

　　(1)治理結(jié)構(gòu)層面看，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　(2)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面看，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計不科學(xué) ，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。

　　2.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序程序等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)相互分離，形成制衡。

　　企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱蟾骊P(guān)系。明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)。

　　其中：董事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。可按照股東(大)會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。監(jiān)事會對股東(大)會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對董事會負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確。

　　董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當(dāng)合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足履行職責(zé)的要求。

　　(2)企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。(此考點(diǎn)是高頻率考點(diǎn)，幾乎年年考，必須重點(diǎn)掌握)

　　“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”問題?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)通常關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展且涉及資金往往巨大.一旦出現(xiàn)錯誤和舞弊，極可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)倒閉，因此有必要在組織架構(gòu)設(shè)計和運(yùn)行環(huán)節(jié)對“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行合理控制，凡是涉及“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。