2017高級會計考試考點精講：企業(yè)合并（二）
東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017年高級會計師考試備考正在進行，打好基礎(chǔ)才能取得高分，為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試，東奧小編為大家整理2017高級會計實務考點精講：企業(yè)合并（二）。
同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(三)同一控制下的控股合并
提示：控股合并在主要涉及三個問題
(1)在合并日如何計算長期股權(quán)投資的入賬價值;
(2)合并日合并報表的編制問題;
(3)合并日以后資產(chǎn)負債表日合并報表的編制問題。
本節(jié)主要解決前兩個問題，合并日以后資產(chǎn)負債表日合并報表的編制問題在第三節(jié)講述。
1.長期股權(quán)投資的確認和計量
(1)合并方支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔債務作為對價
借：長期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：負債(承擔債務賬面價值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(差額)
分析：
(1)最簡單情況
長投=被合并方凈資產(chǎn)賬面價值×投資比例
(2)中級情況：
長投=相對于最終控制方而言的賬面價值×投資比例
(3)高級情況
長投=相對于最終控制方而言的賬面價值×投資比例+原商譽
例如：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司以現(xiàn)金4000萬元從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。
賬面：
借：長期股權(quán)投資 4000
貸：銀行存款 4000
合并報表：
借：子公司所有者權(quán)益 5000
貸：長期股權(quán)投資 4000
少數(shù)股東權(quán)益 1000
20×9年1月1日，乙公司以銀行存款4500萬元購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。
20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：6200(5000+1200)萬元。
乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960[(5000+1200)×80%]萬元。
賬面分錄：
借：長期股權(quán)投資 4960
貸：銀行存款 4500
資本公積——股本溢價 460
合并報表抵銷：
借：子公司所有者權(quán)益 6200
貸：長期股權(quán)投資 4960
少數(shù)股東權(quán)益 1240
例如：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司以現(xiàn)金4300萬元從本集團外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。
賬面：
借：長期股權(quán)投資 4300
貸：銀行存款 4300
合并報表：
借：子公司所有者權(quán)益 5000
商譽 300
貸：長期股權(quán)投資 4300
少數(shù)股東權(quán)益 1000
20×9年1月1日，乙公司以銀行存款4500萬購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。
問：長期股權(quán)投資初始成本為多少?
20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：6200(5000+1200)萬元。
甲公司商譽：300
乙公司購入丁公司的初始投資成本為5260[(5000+1200)×80%+300]萬元。
賬面分錄：
借：長期股權(quán)投資 5260
貸：銀行存款 4500
資本公積——股本溢價 760
合并報表抵銷：
借：子公司所有者權(quán)益 6200
商譽 300
貸：長期股權(quán)投資 5260
少數(shù)股東權(quán)益 1240
【提示】這里商譽不是本次乙公司合并丁公司產(chǎn)生的，而是之前甲公司合并丁公司時產(chǎn)生的。
(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價
借：長期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)
貸：股本
資本公積——股本溢價(差額)
踏實走好每一步，打好堅實的基礎(chǔ)，相信功夫不負有心人，加油！堅持到底，預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計實務考點歡迎點擊：2017高級會計考試考點精講匯總(七)。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號