2017高級會計考試考點精講：增加減少投資（二）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-19 13:18:33

　　【例題】甲公司持有乙公司 60%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制，對該股權投資采用成本法核算。2×12年 10 月，甲公司將該項投資中的 80%出售給非關聯(lián)方，取得價款8000 萬元。相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，將剩余股權投資轉為可供出售金融資產。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為 8000 萬元，剩余股權投資的公允價值為 2000 萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響

　　甲公司有關會計處理如下(個別報表)：

　　1.確認有關股權投資的處置損益。

　　借：銀行存款 8000

　　貸：長期股權投資 6400

　　投資收益 1600

　　2.剩余股權投資轉為可供出售金融資產，當天公允價值為 2000 萬元，賬面價值為 1600萬元，兩者差異應計入當期投資收益。

　　借：可供出售金融資產 2000

　　貸：長期股權投資 1600

　　投資收益 400

　　合并報表(略，與情形5相同)

　　情形5、情形6小結

　　個別報表：

　　情形5：按剩下股權賬面價值，并追溯調整;

　　情形6：按剩下股權公允價值;

　　合并報表：一致。

　　7.70%+20%=90% 購買子公司少數股權

　　個別報表：母公司自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，按長期股權投資準則規(guī)定確定其入賬價值;

　　新投=原賬+新增

　　合并報表：

　　子公司的資產、負債應以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。

　　母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調整留存收益。

　　重點：商譽不變。

　　【例題】2×12年12月29日，A公司以8000萬元取得B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2×13年12月25日，A公司又以公允價值為3000萬元，賬面價值為2500萬元的固定資產作為對價，自B公司的少數股東取得B公司20%的股權。本例中A公司與B公司的少數股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系(不考慮所得稅等影響)。

　　2×12年12月29日，A公司在取得B公司70%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元。

　　2×13年12月25日，B公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值為11000萬元。

　　個別報表：

　　長期股權投資：原：8000萬 , 新增：3000萬

　　合計：11000萬

　　合并報表：

　　(1)合并報表對權益的調整：

　　3000-11000×20%=800

　　(2)商譽：

　　一種算法：8000-10000×70%=1000

　　另一種算法：

　　[8000+1000×70%+(3000-800)] -11000×90% =1000

　　8.90%—20%=70% 不喪失控制權情況下處置部分子公司投資

　　個別報表：正常出售20%，確認20%投資收益。

　　合并報表：權益法核算，不確認處置收益。

　　合并財務報表中，處置長期股權投資取得的價款(或對價的公允價值)與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調整留存收益。

　　【例題】甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股權，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9 800萬元。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。20×9年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為12 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

　　(1)甲公司個別財務報表：

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長期股權投資 2150

　　投資收益 450

　　(2)甲公司合并財務報表：

　　出售股權交易日，在甲公司合并財務報表中，出售乙公司股權取得的價款2 600萬元與所處置股權相對應乙公司凈資產2 400萬元之間的差額應當調整增加合并資產負債表中的資本公積。

　　情形7、情形8小結

　　個別報表：正常處理;

　　合并報表：權益性交易。

　　增加、減少投資問題總結：

	個別報表	合并報表
1.10%+20%=30%	公允價值	-------
2.30%-20%=10%	公允價值	-------
3.30%+40%=70%	賬面價值	公允價值
4.10%+60%=70%	賬面（公允）價值	公允價值
5.70%—30%=40%	賬面價值、追溯調整	公允價值
6.70%—60%=10%	公允價值	公允價值
7.70%+20%=90%	賬面價值	賬面，商譽不變
8.90%—20%=70%	賬面價值	賬面，不確認損益