高級會計實務答疑精華：資本公積

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-21 10:58:18

　　【提問】

　　同一控制下企業(yè)合并，合并方“資本公積”

　　①確認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

　　老師，一、上面這一點的會計處理有什么意義?為什么“視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在”，就要把被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方的自合并方的“資本公積”轉(zhuǎn)入“留存收益”?不太理解。

　　二、借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的，是合并分錄嗎?如果題目問“甲公司合并報表分錄”，需要寫這分錄嗎?

　　【回答】

　?、俅_認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。

　　同一控制下合并日作分錄是認為：公司原來就是屬于一家的。資產(chǎn)負債可以直接并過來。通過并過來之后，我們發(fā)現(xiàn)

　　借：子公司所有者權(quán)益 (假設全資子公司，不影響分析)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　這樣就把子公司的未分配利潤全部沖沒有了。而子公司的留存收益(未分配利潤)實際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說明了原來實收資本溢價部分太少了，是已經(jīng)計入到母公司的未分配利潤中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤)，這個時候要給它恢復回來。

　　二、借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”，這分錄是在“合并工作底稿中”記錄的，是合并分錄嗎?

　　是合并分錄

　　如果題目問“甲公司合并報表分錄”，需要寫這分錄嗎?

　　需要寫這分錄

　　【追問1】

　　老師，那非同一控制下的企業(yè)合并也是會把子公司的未分配利潤全部沖沒有，那也需要寫這個分錄?

　　【回答】

　　不需要的。只有能自最終控制方取得其控制權(quán)之日起累積的留存收益才能在合并報表層面予以恢復。

　　【追問2】

　　只有能自最終控制方取得其控制權(quán)之日起累積的留存收益才能在合并報表層面予以恢復。

　　老師，一、你說的“最終控制方”是指同一控制下的企業(yè)合并，如甲公司下面的兩家子公司A和B，A從甲公司那購買了B的股權(quán)，控制了B，那甲公司就是你所說的“最終控制方”，是嗎?

　　二、所以只有同一控制下的企業(yè)合并，才涉及將最終控制方取得控制權(quán)之日累積的留存收益予以恢復的情況?