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期間費用賬務(wù)處理
(一)管理費用的賬務(wù)處理
企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等科目。
行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。
行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例題·單選題】某企業(yè)本月支付廠部管理人員工資30 000元，預(yù)支廠部半年(含本月)報刊雜志費2 400元，生產(chǎn)車間財產(chǎn)保險費6 000元，該企業(yè)本月管理費用發(fā)生額為( )元。
A.30 000
B.32 400
C.30 400
D.38 400
【答案】C
【解析】生產(chǎn)車間財產(chǎn)保險費不應(yīng)計入管理費用，而應(yīng)計入生產(chǎn)成本。預(yù)支的報刊雜志費用應(yīng)在6個月里平均攤銷計入各月管理費用。廠部管理人員工資屬于管理費用。因此，該企業(yè)本月管理費用發(fā)生額=30 000+2 400÷6=30 400(元)。
【例題】計提并以銀行存款發(fā)放職工福利費4 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人福利費1 320元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人福利費1 430元，車間管理人員福利費500元，企業(yè)行政管理人員福利費750元。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，以銀行存款發(fā)放職工福利費，一方面使企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬減少;另一方面使企業(yè)銀行存款減少。而職工福利費應(yīng)據(jù)實列入有關(guān)的成本費用，車間生產(chǎn)工人和車間管理人員的福利費作為一種生產(chǎn)費用應(yīng)分別記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費用，行政管理人員的福利費應(yīng)記入期間費用。
因此，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)進行兩筆會計處理。先根據(jù)發(fā)放的職工福利費金額記入成本費用，生產(chǎn)人員的福利費作為直接生產(chǎn)費用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員的福利費作為間接生產(chǎn)費用應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方，行政管理人員的福利費作為期間費用應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方，按照計劃發(fā)放的職工福利費總額記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。再按照實際發(fā)放的職工福利費的金額，一方面減少應(yīng)付職工薪酬，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，另一方面使銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。
所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：
(1)按照要發(fā)放的職工福利費記入成本費用中：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1 320
——B產(chǎn)品 1 430
制造費用 500
管理費用 750
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 4 000
(2)用銀行存款發(fā)放福利費時：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 4 000
貸：銀行存款 4 000
(二)銷售費用的賬務(wù)處理
企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”“累計折舊”等科目。
【例題】企業(yè)用銀行存款2 000元支付A產(chǎn)品的搬運費。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：銷售費用 2 000
貸：銀行存款 2 000
【例題】企業(yè)以銀行存款支付廣告費10 000元。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：
借：銷售費用 10 000
貸：銀行存款 10 000
(三)財務(wù)費用的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。
【例題】企業(yè)計提應(yīng)由本期負擔的銀行借款利息為1 900元。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)說明，企業(yè)計提應(yīng)由本期負擔的銀行借款利息，一方面使企業(yè)的期間費用增加，該期間費用是財務(wù)費用;另一方面使企業(yè)應(yīng)付利息增加。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及財務(wù)費用和應(yīng)付利息兩個賬戶。財務(wù)費用的增加是企業(yè)費用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶的借方;應(yīng)付利息的增加是企業(yè)負債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。
所以這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：財務(wù)費用 1 900
貸：應(yīng)付利息 1 900
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