2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》高頻考點：已繳納消費稅的扣除
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第三單元 消費稅法律制度
【考點7】已繳納消費稅的扣除
1.準予抵扣的情形
(1)外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
(8)外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;
(9)外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。
【解釋1】消費稅共計15個稅目，其中“酒”、“小汽車”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等6個稅目不涉及抵扣的問題。
【解釋2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計算繳納消費稅時，不得扣除該批卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費稅稅款。
【解釋3】允許抵扣已納稅款的應(yīng)稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
【解釋4】納稅人用外購(或者委托加工收回)的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除外購(或者委托加工收回)的珠寶、玉石的已納稅款。
2.準予抵扣的數(shù)量
當期準予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計算。
【考點8】消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間
1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。
3.納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。
4.納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。
6.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。
7.納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。
【考點9】消費稅納稅地點
1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向“報關(guān)地海關(guān)”申報納稅。
5.納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，原則上應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。
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