2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：增值稅征稅范圍的審核
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增值稅征稅范圍的審核
（一）基本規(guī)定
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。
1. 貨物：是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體、水在內(nèi)。
如何理解有形動產(chǎn)？按字面理解即可：有形狀、能移動。
由“小”想到“大”，由“動物”想到“植物”。
【提示】進口貨物，應(yīng)當向海關(guān)繳納增值稅。
2. 加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。
3. 修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。
4. 2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行“營改增”試點。
5. 2016年5月1日起，全面實施營改增政策，將范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。
【提示】轉(zhuǎn)讓股權(quán)或產(chǎn)權(quán)不征收增值稅。
（二）特殊規(guī)定的審核
1. 視同銷售行為的審核
單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：
（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
【例題·簡答題】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售1臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。（教材第七章，147頁例7-40）
【答案及解析】
（1）代銷店的會計分錄：
①代銷商品視同銷售行為應(yīng)確認增值稅：
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款——××百貨商場 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
【提示】會計不確認收入，稅法要求視同銷售確認銷項稅額。
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入：
借：應(yīng)付賬款——××百貨商場 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：
借：應(yīng)付賬款——××百貨商場 9500（10000-500）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700
貸：銀行存款 11200
（2）商場的會計分錄：
①百貨商場根據(jù)收到的代銷結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入：
借：應(yīng)收賬款——××代銷店 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
【提示1】雖沒有收到清單，但是收到貨款，收到貨款時確認銷項稅額。
【提示2】既沒有收到清單，也沒有收到貨款，但是貨物發(fā)出180天，滿180天時確認銷項稅額。
②根據(jù)收到的手續(xù)費結(jié)算發(fā)票，做賬為：
借：銷售費用 500
貸：應(yīng)收賬款——××代銷店 500
③收到代銷店貨款時：
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款——××代銷店 11200
【提示】該題目涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生于2016年5月1日營改增之前。
（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
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