2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：暫時性差異
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暫時性差異
(一)基本界定
暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。
某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為財務報告中資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
(二)暫時性差異的分類
根據(jù)暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
1.應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。
應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ);
(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。
【例題】甲公司2015年12月10日從證券公司借入A股票對外出售，實際售價為100萬元，2015年12月31日該股票的公允價值為80萬元。2016年1月20日，甲公司從證券市場上支付80萬元購入A股票歸還證券公司。
2015年12月10日
借：銀行存款 100
貸：交易性金融負債 100
2015年12月31日
借：交易性金融負債 20
貸：公允價值變動損益 20
2016年1月20日
借：交易性金融負債 80
貸：銀行存款 80
借：公允價值變動損益 20
貸：投資收益 20
2016年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)增20萬元，站在2015年12月31日來看，此項負債賬面價值為80萬元，計稅基礎(chǔ)為100萬元，屬于應納稅暫時性差異。
【例題?多選題】下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )。
A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負債
C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費
D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損
【答案】AB
【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。
【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年3月20日A公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2016年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】B
【解析】2016年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2016年12月31日該設(shè)備應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。
2.可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ);
(2)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。
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