2017中級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：預(yù)計負(fù)債
精誠所至，金石為開。以下是東奧會計在線為大家精心準(zhǔn)備的會計實(shí)務(wù)考點(diǎn)，希望大家專心學(xué)習(xí)、扎實(shí)基礎(chǔ)，中級會計職稱考試順利通關(guān)。
預(yù)計負(fù)債
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。
【教材例16-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為6 000 000元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。
分析：
該項預(yù)計負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價值為6 000 000元
該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000-6 000 000=0(元)
因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。
【教材例16-8】20×9年10月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任;12月31日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
分析：20×9年12月31日，該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為3 000 000元，計稅基礎(chǔ)為3 000 000元(3 000 000-0)。該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。
【例題?單選題】A公司2015年12月31日“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為200萬元，2016年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用190萬元，2016年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用120萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除，則2016年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0
B.120
C.200
D.190
【答案】A
【解析】2016年12月31日該項預(yù)計負(fù)債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為0。
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