形成天才的決定因素應(yīng)該是勤奮。中級職稱備考目前正處于基礎(chǔ)階段的學(xué)習(xí)，大家一定要嚴格按照2017中級會計職稱基礎(chǔ)階段學(xué)習(xí)計劃進行復(fù)習(xí)，勤加練習(xí)。　

　　企業(yè)所得稅的納稅人

　　1.企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

　　2.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

　　【案例1】在美國設(shè)立的甲公司，實際管理機構(gòu)設(shè)在美國，且未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，甲公司也沒有來源于中國境內(nèi)的所得，則甲公司既不屬于我國的居民企業(yè)，也不屬于我國的非居民企業(yè)。

　　【案例2】在美國設(shè)立的乙公司，實際管理機構(gòu)設(shè)在北京，乙公司屬于我國的居民企業(yè)，應(yīng)就來源于“境內(nèi)、境外”的全部所得在我國納稅。

　　【案例3】在美國設(shè)立的丙公司，實際管理機構(gòu)設(shè)在美國，丙公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有一筆來源于中國境內(nèi)的所得(例如丙公司將一項專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給了境內(nèi)的A公司)，則丙公司屬于我國的非居民企業(yè)，應(yīng)就來源于境內(nèi)的所得，在我國納稅(境內(nèi)A公司作為支付人是企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，適用稅率為10%)。

　　【案例4】在美國設(shè)立的丁公司，實際管理機構(gòu)設(shè)在美國，但丁公司在北京設(shè)立了機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，則丁公司屬于我國的非居民企業(yè)：(1)在北京設(shè)立的機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)在我國納稅;(2)丁公司取得的來源于境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)當(dāng)在我國納稅;(3)如果丁公司直接將一項專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給上海的B公司(該所得與在北京設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系)，丁公司的該項所得仍應(yīng)在我國納稅(境內(nèi)B公司作為支付人是企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，適用稅率為10%)。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于非居民企業(yè)的是( )。

　　A.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的甲公司

　　B.依照中國法律成立，實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的乙公司

　　C.依照中國法律成立，在境外設(shè)立機構(gòu)、場所的丙公司

　　D.依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的丁公司

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項ABC：屬于居民企業(yè);(2)選項D：屬于非居民企業(yè)。

　　【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是( )。

　　A.在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)

　　B.在境內(nèi)成立但有來源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　C.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　D.依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項AC：依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，屬于“居民企業(yè)”;(2)選項B：在境內(nèi)成立的企業(yè)屬于“居民企業(yè)”。

　　【例題?判斷題】非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，僅就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

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