2017年初級會計職稱《初級會計實務(wù)》沖刺考點：持有至到期投資
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第五節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資的內(nèi)容
(一)持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定;
2.有明確意圖持有至到期;
3.有能力持有至到期。
二、持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：其他貨幣資金等
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整(溢價記借方，折價記貸方)
(二)持有至到期投資的持有
借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】
持有至到期投資——應(yīng)計利息(票面利息)【到期一次還本付息】
貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備
【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0。
(三)持有至到期投資的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【提示】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(四)持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
會計處理：
借：銀行存款等(實際取得價款)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方)
貸：持有至到期投資——成本(面值)
持有至到期投資——應(yīng)計利息(累計利息)
差額：投資收益
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