2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：遞延所得稅負債的確認
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遞延所得稅負債的確認
1.除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。
【教材例16-11】甲公司于20×8年1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為0。假定計稅時允許按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。
分析：
20×8年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200 000元，計稅時允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值1 800 000元與其計稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認遞延所得稅負債50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。
【例題】A企業(yè)于2014年12月6日購入一臺管理用設(shè)備，取得成本為1 000萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。
要求：編制A企業(yè)2015年12月31日和2016年12月31日與所得稅有關(guān)的會計分錄。
【答案】
2015年12月31日
資產(chǎn)賬面價值=1 000-1 000÷10×1=900(萬元)
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×20%=800(萬元)
遞延所得稅負債余額=(900-800)×25%=25(萬元)
會計分錄為：
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅負債 25
2016年12月31日
資產(chǎn)賬面價值=1 000-1 000÷10×2=800(萬元)
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×20%-800×20%=640(萬元)
遞延所得稅負債余額=(800-640)×25%=40(萬元)
借：所得稅費用 15
貸：遞延所得稅負債 15(40-25)
【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，約定甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2016年3月31日。2016年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊10 000萬元，未計提減值準備，公允價值為46 000萬元，甲企業(yè)對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。2016年12月31日，該項寫字樓的公允價值為48 000萬元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制甲企業(yè)2016年12月31日與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。
【答案】
2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為48 000萬元，計稅基礎(chǔ)=(50 000-10000)-(50 000-10 000)/20×9/12=38 500(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=48 000-38 500=9 500(萬元)，應確認遞延所得稅負債=9 500×25%=2 375(萬元)。 其中，2016年3月31日寫字樓賬面價值(按公允價值計量)為46 000萬元，計稅基礎(chǔ)=50 000-10 000=40 000(萬元)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=46 000-40 000=6 000(萬元)，應確認遞延所得稅負債=6 000×25%=1 500(萬元)，
因轉(zhuǎn)換時投資性房地產(chǎn)的公允價值大于原非投資性房地產(chǎn)的賬面價值的差異計入其他綜合收益，所以遞延所得稅負債的對應科目也為其他綜合收益。會計分錄如下：
借：所得稅費用 875(2 375-1 500)
其他綜合收益 1 500
貸：遞延所得稅負債 2 375
中級會計備考就像是一場馬拉松，在奔向成功的道路上，我們需要不斷的挑戰(zhàn)自我、超越極限、堅韌不拔、永不放棄。那么中級職稱考試 有多少人輸給了自己
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