07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題

　　讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?比如:飼料

　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目，

　　貸記產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等。

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳，

　　借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目

　　貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”.

　　08.企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題

　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！币虼耍?dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問題

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　10.購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題 (比如采購油)

　　答：1.購油時(shí)

　　借：材料采購5 400 000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)918 000

　　貸：應(yīng)付帳款6 318 000

　　2.發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 636

　　貸：材料采購(5 400 000元×2‰)10 800

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 836(10 800元×17%)

　　11.對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題

　　一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

　　二、對(duì)有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　12.款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

　　一、外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額

　　借記“庫存商品”等科目

　　貸記“銀行存款”科目

　　待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，

　　借記:原材料

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸記:銀行存款

　　13.中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題

　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

　　14.因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

　　答：對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。

　　征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。

　　15.銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題

　　答：(1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　貸：其它業(yè)務(wù)收入

　　(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其它業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　16.銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題

　　借：銀行存款 1171.17

　　貸：產(chǎn)品銷售收入 1001

　　應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅170.17

　　但交稅時(shí)，稅所按“收入1001”來計(jì)算稅金(1001×17%=170.17)，即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17，即與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬?

　　結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.01元

　　借：現(xiàn)金 0.01元

　　貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

　　處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：

　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

　　貸：營業(yè)外收入 0.01元

　　17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理

　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　(2)開出發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)收帳款--××公司

　　貸：應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額

　　貸：商品銷售收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　　(3)收到貨款時(shí)，

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收帳款--××公司

　　18.超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題

　　某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理(我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤)。

　　由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)提所得稅時(shí)，

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金

　　支付罰款時(shí)，

　　借：利潤分配--稅收罰款

　　5000

　　貸：銀行存款

　　5000

　　繳交稅金時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　19.企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題

　　帳務(wù)處理如下：

　　購買時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000

　　貸：銀行存款10000

　　結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積--公益金10000

　　貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

　　公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積(股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理)。