2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：前期差錯更正所得稅的會計處理
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前期差錯更正所得稅的會計處理
(一)應交所得稅的調整
按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調整應交所得稅的，則差錯更正時調整應交所得稅，否則，不調整應交所得稅。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調整
若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。
【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2016年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2015年12月31日計算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，A庫存產(chǎn)品的成本為1000萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為700萬元。2015年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計為900萬元。
要求：編制甲公司對上述會計差錯應進行的相關會計處理。
【答案】
借：以前年度損益調整 200
貸：存貨跌價準備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調整 50
借：利潤分配——未分配利潤 150
貸：以前年度損益調整 150
借：盈余公積 15
貸：利潤分配——未分配利潤 15
應注意的是，在考試時，若題目已經(jīng)明確假定了會計調整業(yè)務是否調整所得稅，雖然有時假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做;若題目未作任何假定，則按上述原則進行會計處理。
【教材例18-3】20×9年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定20×8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。假定稅法允許調整應交所得稅。
(1)分析前期差錯的影響數(shù)
20×8年少計折舊費用300 000元;多計所得稅費用75 000 (300 000×25%)元;多計凈利潤225 000元;多計應交稅費75 000元(300 000×25%);多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500 (225 000×10%)元和11 250(225 000×5%)元。
(2)編制有關項目的調整分錄
?、傺a提折舊
借：以前年度損益調整——管理費用 300 000
貸：累計折舊 300 000
?、谡{整應交所得稅。
借：應交稅費——應交所得稅 75 000
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 75 000
?、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調整”科目余額轉入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 225 000
貸：以前年度損益調整 225 000
?、芤騼衾麧櫆p少，調減盈余公積
借：盈余公積——法定盈余公積 22 500
——任意盈余公積 11 250
貸：利潤分配——未分配利潤 33 750
(3)財務報表調整和重述(財務報表略)
甲公司在列報20×9年度財務報表時，應調整20×8年度財務報表的相關項目。
?、儋Y產(chǎn)負債表項目的調整：
調減固定資產(chǎn)300 000元;調減應交稅費75 000元;調減盈余公積33 750元，調減未分配利潤 191 250元。
②利潤表項目的調整：
調增管理費用300 000元，調減所得稅費用75 000元，調減凈利潤225 000元(需要對每股收益進行披露的企業(yè)應當同時調整基本每股收益和稀釋每股收益)。
?、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{整：
調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤上年金額191 250元，所有者權益合計上年金額225 000元。
?、茇攧請蟊砀阶⒄f明：
本年度發(fā)現(xiàn)20×8年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制20×9年和20×8年比較財務報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調減20×8年凈利潤225 000元，調增累計折舊300 000元。
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