2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
莫為失敗找借口，只為成功找機會。在中級會計備考的過程中，希望大家能夠激流勇進，乘風破浪，順利過關。
內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購入的上述存貨至2014年12月31日未對外銷售。
未對外銷售。
2014年12月31日抵銷分錄：
借：營業(yè)收入 10 000 000
貸：營業(yè)成本 8 000 000
存貨 2 000 000
連續(xù)編制合并報表時：
借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本(倒擠)
存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
針對考試，將上述抵銷分錄分為：
1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
貸：營業(yè)成本
2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本
3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。
毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結存價值×銷售方毛利率
【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假設2×12年S公司向P公司銷售產(chǎn)品15 000 000元，S公司2×12年銷售毛利率與2×11年相同(為20%)，銷售成本為12 000 000元。P公司2×12年將此商品實現(xiàn)對外銷售收入為18 000 000元，銷售成本為12 600 000元;期末存貨為12 400 000元(期初存貨10 000 000元+本期購進存貨15 000 000元-本期銷售成本12 600 000元)，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為 2 480 000元(12 400 000×20%)。
P公司編制合并財務報表時應進行如下抵銷處理：
?、僬{整期初(2×12年)未分配利潤的金額
借：未分配利潤——年初 2 000 000
貸：營業(yè)成本 2 000 000
?、诘咒N本期(2×12年)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本
借：營業(yè)收入 15 000 000
貸：營業(yè)成本 15 000 000
③抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借：營業(yè)成本 2 480 000
貸：存貨 2 480 000
【例題?單選題】 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到;該批商品成本為2 200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為( )萬元。(2013年)
A.160
B.440
C.600
D.640
【答案】A
【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3 000-2 200)×20%=160(萬元)。
在中級會計職稱備考的過程中，很多同學會覺得吃力，學習效果也并不理想，其實這主要是沒有找到正確的學習方法。無論做什么事情，正確的方法是成功的關鍵。大家可以參考文章：中級會計職稱實用復習方法 值得借鑒
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