2017年高級會計實務基礎知識：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

來源：東奧會計在線責編：王子琪2017-06-07 11:45:51

　　腳踏實地才有收獲，2017年高級會計師考試備考正在進行中，各位考生要抓緊時間復習啦，東奧小編為大家整理2017年高級會計實務知識點，祝大家高會考試順利過關！

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

　　(一)按照轉(zhuǎn)移的表現(xiàn)形式進行分類，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形：

　　1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉(zhuǎn)移給另一方，例如出售應收賬款業(yè)務。

　　2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，例如貸款資產(chǎn)證券化業(yè)務。

　　(二)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。

　　(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移

　　(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移

　　(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型

　　(一)應收賬款保理

　　(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)

　　(三)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

　　(四)金融資產(chǎn)證券化三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

高級會計師

　　終止確認的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.條件

　　(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　?、倨髽I(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)。

　?、谄髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。

　?、燮髽I(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌(看漲)期權合約，但從合約條款判斷，該期權是一項重大價外期權。

　　(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　2.終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理

　　滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：

　?、俎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　?、谝蜣D(zhuǎn)移而收到的對價，與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和?！纠?0×7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，20×6年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于20×6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年末支付利息。

　　本例中，甲公司將債券所有權上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權益的公允價值變動累積利得=330-310+(310-300)=30(萬元)

　　甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　　　 330

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　 310

　　投資收益　　　　　　　　　 20

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 10

　　【例】沿用上例，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為20×7年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允價值(時間價值)為10萬元。假定行權日該債券的公允價值為300萬元。其他條件不變。

　　本例中，由于期權的行權價(400萬元)大于行權日債券的公允價值(300萬元)，該看漲期權屬于重大價外期權，因此甲公司在行權日不會重新購回該債券。

　　【例】所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新資產(chǎn)，應當按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值(10萬元)確認該期權。

　　甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：