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　　內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

　　1.內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：

　　(1)董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

　　(2)內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織形式、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排和匯報途徑等。

　　(3)內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，一般包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評價辦法等。

　　(4)內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項。內(nèi)部控制評價的范圍應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。

　　(5)內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

　　(6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致;根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　(7)內(nèi)部控制缺陷的整改情況。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，闡明公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制目前保持了設(shè)計與運行有效。

　　(8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論;對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評價部門予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

       2.內(nèi)部控制評價報告的編制

　　(1)編制時間

　　內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告。定期報告是指企業(yè)至少每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評價工作，編制評價報告，并由董事會對外發(fā)布或以其他方式加以合理利用。年度內(nèi)部控制評價報告以12月31日作為基準(zhǔn)日。不定期報告是指企業(yè)出于特定目的或針對特定事項而臨時開展內(nèi)部控制評價工作并編制評價報告。不定期報告的編制時間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實際情況確定。

　　(2)編制主體

　　內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。

　　(3)編制程序

　　內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)認(rèn)定并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟_定的內(nèi)部控制缺陷，判斷內(nèi)部控制的有效性。

　　內(nèi)部控制評價部門搜集整理編制內(nèi)部控制評價報告所需的相關(guān)資料。

　　內(nèi)部控制評價部門根據(jù)有關(guān)資料撰寫內(nèi)部控制評價報告。

　　內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。

　　3.內(nèi)部控制評價報告的報送。

　　內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外披露或報送相關(guān)主管部門。上市公司年度內(nèi)部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評價報告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。

　　【案例題6-19】某股份公司委托甲會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計，有關(guān)表述如下：關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的披露時間。由于部分媒體對上述甲公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度并可能造成重大損失事項進(jìn)行了負(fù)面報道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，判斷以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【參考答案及分析】

　　存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)與基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。

　　4.內(nèi)部控制評價報告的使用

　　內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。

　　內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，因此，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評價報告只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計信息、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。

       二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(☆☆)

　　(一)內(nèi)部控制審計的定義

　　內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

　　1.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價

　　內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內(nèi)部控制評價屬于企業(yè)董事會自我評價，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

　　首先，兩者的責(zé)任主體不同。建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。

　　其次，兩者的評價目標(biāo)不同。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對各類內(nèi)部控制目標(biāo)實施的全面評價;內(nèi)部控制審計是注冊會計師側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價。

　　最后，兩者的評價結(jié)論不同。企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價報告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　雖然內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價具有上述區(qū)別，但兩者往往依賴同樣的證據(jù)、遵循類似的測試方法、使用同一基準(zhǔn)日，因此也必然存在一些內(nèi)在的聯(lián)系。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

　　2.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計

　　內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見;后者是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。但由于兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)兩類目標(biāo)： (1)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果。

　　當(dāng)你停下來休息的時候，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折，都要每天進(jìn)步一點點。

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