2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn)：銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理
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銷售退回、銷售折讓的賬務(wù)處理
(1)銷售退回
①對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款
②對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。
(2)企業(yè)發(fā)生的銷售折讓，在發(fā)生時(shí)只沖減當(dāng)期銷售收入，不調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理比照銷售退回的相關(guān)部分進(jìn)行。
【教材例16-10】某生產(chǎn)企業(yè)2×15年12月18日銷售A商品一批，售價(jià)50 000元，增值稅額8 500元，成本26 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，買方于12月27日付款。2×16年5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
(1)銷售商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 58 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000
貸：庫存商品 26 000
(2)收回貨款時(shí)：
借：銀行存款 57 330
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170
貸：應(yīng)收賬款 58 500
(3)銷售退回時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 57 330
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170
借：庫存商品 26 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000
如上述銷售退回是在2×15年12月31日以后，2×16年4月24日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的(假定發(fā)生在年終所得稅匯算清繳前)，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，在2×12年賬上作如下調(diào)整分錄(假定該企業(yè)適用所得稅率為25%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))：
借：以前年度損益調(diào)整 48 830(50 000-1 170)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
貸：其他應(yīng)付款 57 330
借：其他應(yīng)付款 57 330
貸：銀行存款 57 330
借：庫存商品 26 000
貸：以前年度損益調(diào)整 26 000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5 707.5
[(48 830-26 000)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 5 707.5
“以前年度損益調(diào)整”科目余額17 122.5元應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目：
借：利潤分配——未分配利潤 17 122.5
貸：以前年度損益調(diào)整 17 122.5
相關(guān)考點(diǎn)：2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn)：委托代銷商品的賬務(wù)處理
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