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稅前扣除項(xiàng)目——與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的項(xiàng)目★★★

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

1. 基本規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

【提示】銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金收入、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”以及會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但所得稅上視同銷(xiāo)售的收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益(股權(quán)投資企業(yè)除外)。

【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為居民企業(yè)，主要從事貨物生產(chǎn)和銷(xiāo)售，2014年……取得銷(xiāo)售貨物收入4300萬(wàn)元、理財(cái)產(chǎn)品收益30萬(wàn)元、從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益270萬(wàn)元、出售閑置廠房收入400萬(wàn)元……發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元……

【解析】(1)投資收益和營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入中，甲公司2014年度銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為4300萬(wàn)元;

(2)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=4300×5‰=21.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬(wàn)元)，稅法扣除限額為18萬(wàn)元，甲公司2014年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為18萬(wàn)元，或者，相應(yīng)的納稅調(diào)增額=30-18=12(萬(wàn)元)。

【例題2?單選題】甲公司2015年度取得銷(xiāo)售貨物收入1000萬(wàn)元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出6萬(wàn)元，已知在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。甲公司在計(jì)算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為( )。

A.6萬(wàn)元

B.5萬(wàn)元

C.4.97萬(wàn)元

D.3.6萬(wàn)元

【答案】D

【解析】企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=1000×5‰=5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=6×60%=3.6(萬(wàn)元)，在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.6萬(wàn)元。

2. 特殊規(guī)定

(1)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

(2)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

【案例】甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2016年從其直接投資的企業(yè)分回股息收益1300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收入3000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得收入2600萬(wàn)元;發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元。

【解析】(1)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=1300+3000=4300(萬(wàn)元);(2)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=4300×5‰=21.5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬(wàn)元)，稅法扣除限額為18萬(wàn)元，或者，相應(yīng)的納稅調(diào)增額=30-18=12(萬(wàn)元)。

(二)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1. 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【例題1·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2014年……取得銷(xiāo)售貨物收入9000萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入700萬(wàn)元、出租設(shè)備收入60萬(wàn)元、出售房產(chǎn)收入400萬(wàn)元、國(guó)債利息收入40萬(wàn)元……發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1500萬(wàn)元……

【解析】(1)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=9000+700+60=9760(萬(wàn)元);(2)稅法扣除限額=9760×15%=1464(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1464萬(wàn)元，或者，納稅調(diào)增額=1500-1464=36(萬(wàn)元)。

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