2018初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：以前年度虧損的彌補

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-07-21 16:25:46

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　　初級會計師考試是單行路，只有奮斗了，才會有光明的前途。2018年初級會計職稱報名還未開始，快來看看東奧會計在線小編整理的初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)考點，備考初級。

第一單元企業(yè)所得稅法律制度

以前年度虧損的彌補★

　　企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　【解釋1】“虧損”，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額(即稅法口徑的虧損額)。

　　【解釋2】 5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算;先虧先補，后虧后補。

　　【解釋3】虧損彌補期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。

　　【案例】

年度	2010年	2011年	2012年	2013年	2014年	2015年	2016年
未彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額	-120	-70	30	30	20	10	50

　　【解析】(1)針對2010年的虧損額，2011年、2012年、2013年、2014年、2015年為彌補期;截至2015年，尚有30萬元虧損未能在稅前彌補完，這30萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補。

　　(2)針對2011年的虧損額，2012年、2013年、2014年、2015年、2016年為彌補期;由于2012年～2015年的盈利全部用于彌補2010年的虧損額，因此，截至2016年，尚有20萬元虧損未能在稅前彌補完，這20萬元不得再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度在稅前彌補。

企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免★

　　1.5年

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依法計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)“分國不分項”計算;計算公式(簡化)：

　　抵免限額=境外某國應(yīng)納稅所得額×適用的我國稅率

　　【案例】甲企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。甲企業(yè)分別在A國和B國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與A、B兩國已締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為30%。

	抵免限額	境外已納稅款	處理
A國	50×25%=12.5（萬元）	50×20%=10（萬元）	補稅2.5萬元
B國	30×25%=7.5（萬元）	30×30%=9（萬元）	結(jié)轉(zhuǎn)以后5個納稅年度抵補1.5萬元

　　綜上，甲企業(yè)當(dāng)年在我國境內(nèi)應(yīng)納稅額=100×25%+2.5=27.5(萬元)。

　　考生在預(yù)習(xí)時可以結(jié)合2017考季東奧課程講義學(xué)習(xí)，出現(xiàn)心態(tài)方面的問題，可以閱讀初級會計職稱考試經(jīng)驗進行及時調(diào)節(jié)，希望考生們堅持到底不放棄。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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