2017中級《會計實務》強化考點：股份支付條件的種類
距離2017年中級會計職稱考試時間已經(jīng)不多了，您時間余額已經(jīng)不足，接下來僅剩的這少量時間，大家還不能松懈，按部就班做題，總結知識點。
【內(nèi)容導航】：
股份支付條件的種類
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于中級《會計實務》科目第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量。
【知識點】：股份支付的確認和計量原則
第二節(jié) 股份支付的確認和計量
股份支付條件的種類
市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。但市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。
非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務期限等)，企業(yè)就應當確認已取得的服務。
【例】甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后5年中，公司股價每年提高8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第5年年末，該目標未實現(xiàn)。則甲公司在第5年的年末已經(jīng)確認了收到的管理層提供的服務，因為業(yè)績增長是一個市場條件，因此這些費用不應再轉回。
【例】A公司為上市公司，20×6年12月1日，公司股東大會通過了《關于A公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層人員進行股權激勵。該股權激勵計劃的行權條件是：(1)公司凈利潤以20×6年末為固定基數(shù)，20×7-20×9年的凈利潤增長率分別比20×6年增長12%、24%、36%以上;(2)管理層成員在其后3年中都在公司任職服務。在滿足行權條件后，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時，作為協(xié)議的補充，公司規(guī)定：激勵對象在行權日后第1年的行權數(shù)量不得超過其獲授股票期權總量的50%，此后每年的行權數(shù)量不得超過其獲授股票期權總量的20%。
當年未行權的股票期權可在以后年度行權。
A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日公允價值為9 000 000元。
在授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第2年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第3年末，實際離職率為6%。
A公司20×7-20×9年的凈利潤增長率分別為13%、25%和38%。公司在20×7年、20×8年末都預計下年能實現(xiàn)凈利潤增長率的目標。
請問此例涉及哪些條款和條件?A公司應如何處理?
分析：
同時滿足服務3年和凈利潤增長率的要求，就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提供的服務、且該服務使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具的權利，因此這是一項非市場業(yè)績條件。雖然公司要求激勵對象在行權日后第1年的行權數(shù)量不得超過其獲授股票期權總量的50%，此后每年的行權數(shù)量不得超過其獲授股票期權總量的20%，但不影響其可行權，因此不屬于可行權條件。
按照股份支付準則的規(guī)定，第1年末確認的服務費用為：
9 000 000×1/3×90%=2 700 000(元)
第2年末累計確認的服務費用為：
9 000 000×2/3×95%=5 700 000(元)
第3年末累計確認的服務費用為：
9 000 000×94%=8 460 000(元)
由此，第2年應確認的費用為：
5 700 000-2 700 000=3 000 000(元)
第3年應確認的費用為：
8 460 000-5 700 000=2 760 000(元)
做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。
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