8.利息支出

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

　　【例題·單選題】2015年6月，甲公司向乙公司臨時拆借資金200萬元，借款期限為4個月，甲公司支付利息8萬元。已知金融機構同期同類貸款的月利率為0.3%，同期存款的月利率為0.1%。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，該項借款利息允許扣除的金額為( )萬元。

　　A.8

　　B.2.4

　　C.0.8

　　D.0.6

　　【答案】B

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類“貸款”利率計算的數額部分，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除。因此，該項借款利息允許扣除的金額=200×0.3%×4=2.4(萬元)。

　　(3)企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例計算的部分，準予扣除，超過的部分不得扣除。除另有規(guī)定外，企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例：金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

　　9.借款費用

　　(1)企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　(2)企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照有關規(guī)定扣除。

　　【解釋】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　【案例】某居民企業(yè)向銀行借款4000萬元用于建造廠房，借款期限自2016年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息240萬元。該廠房于2016年10月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。在本案中：(1)固定資產建造期間發(fā)生的合理的利息費用應予以資本化;(2)達到預定可使用狀態(tài)并交付使用后發(fā)生的利息(2016年最后2個月的利息)，可在發(fā)生當期按規(guī)定扣除，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=240÷12×2=40(萬元)。

　　10.稅金

　　納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，準予扣除。

　　【解釋】不得在稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。

　　【例題·單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的是( )。

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.土地增值稅

　　D.房產稅

　　【答案】A

　　11.損失

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

　　12.其他支出

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

　　(2)匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

　　(3)企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　(4)除另有規(guī)定外，非保險企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務協(xié)議或者合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　(5)符合條件的貸款損失準備金，允許在稅前扣除。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級會計師考試試題。好的習題能幫助你事半功倍。